Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2011 по делу n А09-9609/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

29 июня 2011 года                                                      Дело №А09-9609/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 15.06.2011

Полный текст постановления изготовлен 29.06.2011

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Тимашковой Е.Н.,

                                                                                           Игнашиной Г.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атавиной В.Ю.

при участии:

от ООО «СтройИнвест» (Брянская область, с. Супонево, ОГРН 1063245021290, ИНН 3245003438): Дядыка Р.А. – представителя (доверенность от 06.06.2011); Немца А.Г. – представителя (доверенность от 01.02.2011),

от Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области: Сорокиной Е.Н. – начальника юридического отдела (доверенность от 11.01.2011 №1); Кудиновой А.В. – заместителя начальника отдела выездных проверок (доверенность от 17.01.2011 №6); Азаровой Н.Н. – старшего государственного налогового инспектора отдела выездных проверок (доверенность от 06.06.2011 №12),

от УФНС России по Брянской области: Сорокиной Е.Н. – начальника юридического отдела Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области (доверенность от 07.06.2011 №03-07/07200),

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «СтройИнвест» на решение Арбитражного суда Брянской области от 14.04.2011 по делу №А09-9609/2010 (судья Кулинич Е.И.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «СтройИнвест» (далее по тексту - ООО «СтройИнвест», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Брянской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России №5 по Брянской области, Инспекция, налоговый орган), выразившихся в письме от 10.11.2010 №05-32/011634 с отказом возвратить из бюджета на расчетный счет Общества сумму 3 726 348 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области (далее по тексту – УФНС России по Брянской области, Управление).

Решением Арбитражного суда Брянской области от 14.04.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением суда, ООО «СтройИнвест» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела и на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела.

В отзывах на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России №5 по Брянской области и УФНС России по Брянской области, опровергая доводы жалобы, считают, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просят в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзывах на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 17.05.2010 ООО «СтройИнвест» представило в Межрайонную ИФНС России №5 по Брянской области третью уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за апрель 2007 года, в которой отразило НДС к возмещению в сумме             3 826 209 руб.

Полагая, что в результате сдачи указанной декларации представленная Обществом в Инспекцию 13.06.2007 вторая уточненная налоговая декларация по НДС за апрель 2007 года должна перейти  в разряд аннулированных, как и все записи, связанные с ее проверкой, а именно: запись о доначислении  Обществу 3 726 348 руб. (решение Межрайонной ИФНС России №5 от 24.03.2008 №13, принятое по результатам выездной налоговой проверки), записи от 18.02.2009 о направлении в счет погашения задолженности по вышеуказанному решению Инспекции сумм, подлежащих возмещению          ООО «СтройИнвест» из бюджета по последним уточненным налоговым декларациям по НДС за ноябрь 2006 года, декабрь 2006 года, февраль 2007 года, Общество 13.10.2010 обратилось в Инспекцию с заявлением о перечислении на расчетный счет Общества суммы 3 726 348 руб., которая, по мнению организации, с учетом изложенного, должна быть  восстановлена  на лицевом счете Общества как задолженность бюджета перед                        ООО «СтройИнвест». 

Рассмотрев заявление Общества, Межрайонная ИФНС России №5 по Брянской области письмом от 10.11.2010 №05-32/011634 сообщила           ООО «СтройИнвест» об отказе в возврате 3 726 348 руб., указав на то, что при вынесении решения по третьей уточненной налоговой декларации  по налогу на добавленную стоимость Инспекцией учтена позиция Общества об аннулировании второй уточненной декларации. В связи с этим на расчетный счет ООО «СтройИнвест» возвращен НДС в сумме 3 826 209 руб. Запись же о доначислении Обществу 3 726 348 руб. не связана с камеральной проверкой представленной налогоплательщиком в налоговый орган второй уточненной декларации за апрель 2007 года, а доначислена ООО «СтройИнвест» по результатам выездной налоговой проверки (решение Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области от 24.03.2008 №13), в ходе которой Обществу не предлагалось сдавать уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за апрель 2007 года. С доначисленной по решению Инспекции от 24.03.2008 №13 суммой налога на добавленную стоимость  ООО «СтройИнвест» согласилось, в связи с чем запись о доначислении указанной суммы аннулированию не подлежит.

Не согласившись с действиями Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области по отказу Обществу в возврате 3 726 348 руб.,                ООО «СтройИнвест» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, установленном НК РФ.

Излишняя уплата (переплата) налога означает уплату налогоплательщиком суммы налога, превышающей сумму налога, соответствующую фактической  обязанности налогоплательщика по уплате конкретного налога за конкретный налоговый период. 

Порядок возврата излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа  определен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 8 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Из со­держания указанных норм следует, что условиями возврата налога в административном порядке являются: наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки или задолженности по пеням начисленным тому же бюджету, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления, исчисляемого со дня уплаты налога.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Из содержания данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщик не лишен возможности в порядке статьи 81 Кодекса представить уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, к которому относятся спорные суммы налоговых вычетов, при условии, что данная уточненная налоговая декларация подана в пределах установленного этим пунктом срока - то есть в пределах трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области и УФНС России по Брянской области в отношении ООО «СтройИнвест» проведены выездные налоговые проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты Обществом налогов, а именно:

- проверка правильности определения объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за период с 01.05.2006 по 31.03.2007, по результатам которой принято решение от 06.11.2007 №6 о привлечении ООО «СтройИнвест» к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС, в связи с необоснованным занижением налоговой базы, выразившемся в неисчислении Обществом НДС с объема выполненных строительно-монтажных работ на объектах реконструкции при выполнении подряда, в виде штрафа в размере 1 910 918 руб. Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислен НДС в сумме 9 775 678 руб. и пени по НДС в размере 936 856 руб.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 20.03.2008 по делу №А09-7848/07-31 решение Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области от 06.11.2007 №6 признано недействительным. Встречные требования Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области к          ООО «СтройИнвест» о взыскании 12 623 452 руб. оставлены без удовлетворения.

Принимая указанное решение, суд, учитывая, что основанием для вынесения Инспекцией оспариваемого решения послужила переквалификация совершенной налогоплательщиком сделки, оценил сделку в полном объеме (то есть и последствия сделки по достижении деловой цели, несмотря на то, что налоговая проверка проведена по март 2007 года, а последствия сделки наступили в апреле 2007 года, за рамками выездной налоговой проверки) и принял во внимание, что налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки определил занижение Обществом НДС на 9 775 678 руб., тогда как в апреле 2007 года в рамках договора простого товарищества (при его прекращении) налогоплательщиком фактически был исчислен к уплате НДС в сумме 13 016 055 руб. от стоимости полученной доли (судебный акт в вышестоящие инстанции обжалован не был).

Также Инспекцией проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.04.2007 по 31.07.2007, по результатам которой принято решение от 24.03.2008 №13 об отказе в привлечении ООО «СтройИнвест» к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 3 741 972 руб. (за май 2007 года – 3 727 560 руб., за июнь 2007 года – 9 965 руб., за июль 2007 года – 4 447 руб., за август 2008 года осуществлено уменьшение налоговых обязательств на 15 624 руб.);

УФНС России по Брянской области проведена повторная выездная налоговая проверка соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за период с 01.05.2006 по 31.07.2007, по результатам которой принято решение от 05.11.2008 №14 о привлечении ООО «СтройИнвест» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 258 016 руб. Кроме того, указанным решением Обществу доначислены налоги в общей сумме 1 016 444 руб., пени в общей сумме 60 196 руб., а также уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС в общей сумме 8 603 856 руб.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 15.02.2010 по делу №А09-4757/2009 решение УФНС России по Брянской области от 05.11.2008 №14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 05.03.2009 №9-2-08/00069@ признаны недействительными в части предложения уплатить в бюджет 1 008 497 руб. доначисленного НДС, пени по НДС в сумме 60 196 руб., штрафа по НДС в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в сумме 258 016 руб. и уменьшения на 7 219 666 руб. предъявленного к возмещению из бюджета НДС. В остальной части в удовлетворении требований отказано (постановлением ФАС ЦО от 22.06.2010 судебный акт суда первой инстанции оставлен без изменения).

Решением Арбитражного суда Брянской области от 18.09.2008 по делу №А09-2570/2008-29 требования ООО «СтройИнвест» к Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области о признании недействительным решения от 24.03.2008 №13 в части доначисления НДС в сумме 3 726 348 руб. по сроку 21.05.2007 оставлены без удовлетворения. Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2008 указанное решение оставлено без изменения.

Определением Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 25.06.2009 №ВАС-4413/09 Обществу отказано в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и дело направлено на рассмотрение в Федеральный арбитражный суд Центрального округа для проверки в порядке кассационного производства.

Постановлением ФАС ЦО от 07.08.2009 вышеназванные решение первой инстанции и постановление апелляционной инстанции отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Брянской области.

При новом рассмотрении дела №А09-2570/2008 Общество уточнило заявленные требования и просило признать недействительным оспариваемое решение в части предложения уплатить недоимку по НДС в сумме                  1 085 503 руб. (т.1, л.д.31), а потом полностью отказалось от заявленных