Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2011 по делу n А62-5733/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

«Надежда» уточнил заявленные требования, исключив из заявления требование о признании безнадежной ко взысканию задолженности по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 121 263 руб. 13 коп. (страховая часть) и в сумме 18 514 руб. 30 коп. (накопительная часть), и просил признать безнадежной ко взысканию имеющуюся у Кооператива задолженность по налогам, пеням и штрафам в общей сумме 597 087, 76 руб., в том числе задолженность:

- по налогу на прибыль (РФ) (КБК: 18210101011010000110) в сумме 3 693 руб.;

- по пеням по налогу на прибыль (РФ) в сумме 2 982, 13 руб.;

- по налогу на прибыль (обл.) (КБК: 18210101012020000110) в сумме 7 139 руб.;

- по пеням по налогу на прибыль (обл.) в сумме 6 038, 60 руб.;

- по налогу на добавленную стоимость (КБК: 18210301000010000110) в сумме 52 512 руб.;

- по пеням по налогу на добавленную стоимость в сумме 87 663, 03 руб.;

- по транспортному налогу (КБК: 18210604011020000110) в сумме 38 157 руб.;

- по пеням по транспортному налогу в сумме 16 464, 30 руб.;

- по платежам за пользование водными объектами (КБК: 18210703000010000110) в сумме 4 053, 84 руб.;

- по пеням по платежам за пользование водными объектами в сумме 6 488, 12 руб.;

- по налогу на прибыль (гор.) (КБК: 1821090103005000110) в сумме 1 646 руб.;

- по пеням по налогу на прибыль (гор.) в сумме 1 531, 04 руб.;

- по налогу с продаж (КБК: 18210906010020000110) в сумме 6 836, 10 руб.;

- по пеням по налогу с продаж в сумме 6 918, 57 руб.;

- по целевым сборам на содержание милиции и благоустройство территории (КБК: 18210907030050000110) в сумме 468 руб.;

- по пеням по целевым сборам на содержание милиции и благоустройство территории в сумме 976, 61 руб.;

- по ЕСН (взнос), зачисляемому в ПФ России (КБК: 182109090010010000110), в сумме 135 551, 01 руб.;

- по пеням по ЕСН, зачисляемому в ПФ России, в сумме 140 541, 62 руб.;

- по штрафу по ЕСН, зачисляемому в ПФ России, в сумме 37 723, 26 руб.;

- по пеням по ЕСН (взнос), зачисляемому в ФСС (КБК: 18210909020070000110), в сумме 137, 13 руб.;

-по ЕСН (взнос), зачисляемому в ФФМС (КБК: 182109030080000110), в сумме 683, 10 руб.;

- по пеням по ЕСН, зачисляемому в ФФМС, в сумме 817, 35 руб.;

- по штрафу по ЕСН, зачисляемому в ФФМС, в сумме 204, 98 руб.;

- по ЕСН (взнос), зачисляемому в ТФМС (КБК: 18210909040090000110), в сумме 15 441, 82 руб.;

- по пеням по ЕСН, зачисляемому в ТФМС, в сумме 17 622, 89 руб.;

- по штрафу по ЕСН, зачисляемому в ТФМС, в сумме 4 797, 26 руб.

Уточнение принято судом апелляционной инстанции в порядке статьи 49 АПК РФ.

Рассмотрев по правилам первой инстанции заявленные СПК «Надежда» требования, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об их обоснованности.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 2 данной статьи НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты организацией налога, пеней, штрафных санкций в установленный срок их взыскание производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика доводится до сведения налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

К пеням и штрафам применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.

Исходя из системного анализа указанных правовых норм, а также с учетом положений статей 69 - 70 НК РФ процедура принудительного взыскания недоимки по налогам и задолженности по пеням и штрафам проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

При этом для каждого этапа Налоговым кодексом Российской Федерации установлен соответствующий порядок и конкретные сроки, по истечении которых налоговый орган лишается права на взыскание суммы задолженности в бесспорном и в судебном порядке.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам, признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам признанных безнадежными к взысканию и перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам утвержден приказом Федеральной налоговой службой от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@.

Из материалов дела следует и судом установлено, что в справку №40070 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 12.10.2010 и в акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам №2712 Межрайонной ИФНС России №4 по Смоленской области включена задолженность СПК «Надежда» по налогам, пеням и штрафам, требования об уплате которой были выставлены Инспекцией в адрес Кооператива 28.01.2005, 31.01.2005, 17.02.2005, 11.05.2005, 11.07.2005, 14.12.2005, 19.06.2006, 31.08.2006, 30.09.2006, 30.11.2006, 27.12.2006, 30.01.2007, 31.03.2007, 25.04.2007, 17.05.2007, 09.08.2007, 20.10.2007, 12.11.2007, 24.12.2007, 16.04.2008, 02.09.2008, 11.09.2008.

В связи с неисполнением СПК «Надежда» в добровольном порядке требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа налоговый орган в порядке статьи 46 НК РФ принял решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, во исполнение которых выставил к расчетному счету Кооператива инкассовые поручения.

Письмами от 15.10.2010 №04-01/3332 и от 01.11.2010 № 04-01/3428 Сафоновский филиал ОАО «СКА-Банк» возвратил Межрайонной ИФНС России №4 по Смоленской области выставленные к расчетному счету СПК «Надежда» инкассовые поручения без исполнения, в связи с закрытием расчетного счета Кооператива.

Решений о взыскании с СПК «Надежда» имеющейся у Кооператива задолженности по налогам, пеням, штрафам в порядке статьи 47 НК РФ - за счет иного имущества налогоплательщика - Инспекцией не выносилось.

На момент формирования налоговым органом справки №40070 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 12.10.2010 и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам №2712 срок на бесспорное взыскание с Кооператива спорных сумм недоимок и задолженностей по пеням и штрафам, равно как и на взыскание упомянутой задолженности в судебном порядке, истек.

С учетом изложенного возможность взыскания с СПК «Надежда» спорных сумм недоимок и задолженностей по пеням и штрафам Инспекцией утрачена.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции признает задолженность СПК «Надежда» по налогам, пеням и штрафам в общей сумме 597 087, 76 руб., в том числе задолженность: