Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2011 по делу n А23-4653/10А-21-219. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

26 апреля 2011 года

Дело № А23-4653/10А-21-219

Резолютивная часть постановления объявлена 19 апреля 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 26 апреля 2011 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего      Тиминской О.А.

судей                                      Полынкиной Н.А., Еремичевой Н.В.,

по докладу судьи                  Тиминской О.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Гришиным И.В.,

рассмотрев апелляционную жалобу ИП Титова А.С.

на решение Арбитражного суда Калужской области

от 04.02.2011 по делу №А23-4653/10А-21-219 (судья Аникина Е.А.), принятое по заявлению  ИП Титова А.С.

к  Межрайонной ИФНС России № 7 по Калужской области

о признании недействительным решения №61/11 от 24.09.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя: Герасимов В.А. – представитель (доверенность от 23.09.2010),

от ответчика: не явились, извещены надлежаще,

установил:

Индивидуальный предприниматель Титов А.С. (далее - ИП Титов А.С., предприниматель, налогоплательщик) обрати­лся в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 7 по Калужской области (далее – Инспекция, налоговый орган) признании недействительным решения №61/11 от 24.09.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 04.02.2011 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, предприниматель подал апелляционную жалобу.

Ответчик, надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного разбирательства, своего представителя в заседание апелляционной инстанции не направил, в связи с чем апелляционная инстанция находит возможным провести судебное разбирательство без его участия в порядке ст.ст. 266,156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя заявителя, суд апелляционной инстанции полагает, что решение суда подлежит частичной отмене  исходя из следующего.

Судом установлено, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП Титова Александра Сергеевича по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 31.01.2008 по 31.12.2008.

В ходе проверки выявлена неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в сумме 1 883 357 руб., единого социального      налога      –      224 292      руб.,      налога      на      доходы      физических     лиц      – 1302 584 руб.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 10.08.2010 №56-11 и  вынесено решение от 24.09.2010 №61/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 08.11.2010 №42-04-11/09036 Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области решение Инспекции от 24.09.2010 №61/11 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика -  без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налогоплательщиком не подтверждены затраты в целях исчисления НДФЛ и ЕСН, а также не подтверждено право на применение налоговых вычетов по НДС.

В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой "Налог на доходы физических лиц".

Статьей 227 НК РФ установлены особенности исчисления сумм налога для физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Пунктом 1 ст. 221 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 настоящего Кодекса указанные налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Подобный порядок определения налоговой базы установлен ст.ст.236, 237 НК РФ и по единому социальному налогу.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. В силу п. 2 данной статьи Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с положениями ст. 146 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Перечень сведений и реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счета-фактуры должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС обусловлено приобретением им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N53).

Таким образом, в предмет доказывания при рассмотрении данной категории дел входит установление обстоятельств, связанных с реальностью совершенных хозяйственных операций. При этом, обязанность доказывания обстоятельств, связанных с получением налогоплательщиком необоснованной налоговый выгоды, возложена на Инспекцию (ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде предпринимателем осуществлялись операции по приобретению товаров у ООО ПК «Веста», ООО «ДеМоРеВ».

По указанным хозяйственным операциям, связанным с приобретением товаров у данных контрагентов, налогоплательщик заявил расходы по НДФЛ и ЕСН, а также применил налоговые вычеты по НДС.

В ходе выездной налоговой проверки в подтверждение заявленных расходов и вычетов налогоплательщиком представлены книга покупок за 2008 год в которой зарегистрированы счета-фактуры поставщиков ООО ПК «Веста», ООО «ДеМоРеВ», а также частично представлены счета-фактуры, товарные накладные (из 133 зарегистрированных счетов-фактур на общую сумму 12346456 руб. не представлено 69 счетов-фактур и накладных на сумму 6357456 руб.).

Кассовые чеки, подтверждающие расходы по оплате приобретенного товара, налогоплательщиком в ходе проведения выездной налоговой проверки не представлены.

Договоры аренды транспортных средств в качестве документов, подтверждающих факт перевозки приобретенного товара со склада поставщика арендованным транспортом, ИП Титовым А.С. не представлены.

При этом в ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлены следующие обстоятельства.

Товарные накладные от имени ООО «ДеМоРеВ» подписаны главным бухгалтером Подсоковой Е.В., в строке «отпуск груза произвел» подпись и расшифровка подписи отсутствуют; на проставленных печатях указано ООО «ДеМоРеВ» с указанием ИНН 7729582913.

Счета-фактуры от имени ООО «ДеМоРеВ» с указанием ИНН 7729582913 КПП 772901001 подписаны руководителем организации Карпеченко Ф.В., в графе «адрес поставщика» указано: г. Москва, ул. Раменки, д. 17, к.1.

В то же время из ответа ИФНС №20 по г. Москве следует, что ООО «ДеМоРсВ» ИНН 7729582913 имеет юридический адрес: г. Москва, пр-т Зеленый, 5/12 стр.2, генеральным директором является Есин Р.В.

Инспекцией в материалы дела представлена выписка из ЕГРЮЛ от 28.12.2010 в отношении ООО «ДеМоРсВ» ИНН 7729582913 КПП 772901001, согласно которой руководителем является Есин Руслан Валерьевич, он же являлся и заявителем при создании ООО «ДеМоРсВ» 05.09.2007.

Руководителем ООО «ДеМоРсВ» физическое лицо Карпеченко Ф.В. никогда не являлся.

В представленных ИП Титовым А.С. накладных и счетах-фактурах указано наименование организации ООО «ДеМоРеВ» с ИНН 7729582913, КПП 772901001, на товарных накладных поставлены печати ООО «ДеМоРеВ» с указанием ИНН 7729582913.

Однако ИНН 7729582913 принадлежит другому юридическому лицу - ООО «ДеМоРсВ», в ЕГРЮЛ организация с наименованием ООО «ДеМоРеВ» отсутствует.

В силу положений ст. ст. 49, 51 ГК РФ организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Поскольку ИП Титовым А.С. представлены документы от несуществующей организации в гражданско-правовом смысле, они не могут быть приняты в качестве доказательств, подтверждающих обоснованность заявленных расходов и вычетов.

Товарные накладные от имени ООО «Веста» подписаны главным бухгалтером Федоточилиной А.И., в строке «отпуск груза произвел» подпись и расшифровка подписи отсутствуют. Счета-фактуры от имени ООО «Веста» подписаны руководителем организации Кулаковым А.Н. Однако подпись генерального директора Кулакова А.Н., указанная в письме, представленном на запрос ИФНС по Советскому району г. Тулы, не соответствует подписям, указанным в представленных ИП Титовым А.С. счетах-фактурах.

Учитывая, что в документах, представленных Предпринимателем в обоснование понесенных расходов, содержатся сведения, не соответствующие действительности, суд пришел к правильному выводу о том, что налогоплательщиком не подтверждены затраты в целях исчисления НДФЛ и ЕСН, а также не подтверждено право на применение налоговых вычетов по НДС.

Довод апелляционной жалобы о том, что во время налоговой проверки первичные документы были похищены из машины, отклоняется.

Подпункт 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ закрепляет обязанность налогоплательщика обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающих доходы, расходы и уплаченные налоги в течение четырех лет. Кроме того, ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязывает организации хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых правилами государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Общие правила хранения документации определены Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР 29.07.1983 N105 (далее - Положение N 105).

Как следует из Положения N 105, бухгалтерская документация текущего финансового года хранится в бухгалтерской службе компании, причем ее хранение может осуществляться либо в отдельном помещении, либо в закрывающихся шкафах в самой бухгалтерии. Эта мера направлена на защиту документов от несанкционированных исправлений. Ответственность за сохранность документов несут лица, назначенные главным бухгалтером.

Положение N 105 определяет, что за сохранность первичных учетных документов, учетных регистров и отчетности, а также за оформление и передачу документов в архив отвечает главный