Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2008 по делу n А62-1593/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

налога на прибыль по оспариваемым эпизодам с учетом корректировки в размере 1340621руб. и пени в размере 279006руб., а также применены штрафные санкции по п.1 ст.122НК РФ в размере 268124руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части доначисления предприятию налога на добавленную стоимость в сумме 2143851руб., пени 31877руб. и привлечения его к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в размере 374145руб., суд первой инстанции правомерно руководствовался ст.ст.171, 172 НК РФ, согласно которым условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в общем порядке, в проверяемом периоде являются:

 - факт оплаты товаров (работ, услуг);

 - приобретение товаров (работ, услуг) для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС, либо товаров (работ, услуг), приобретенных для перепродажи;

 - наличие счетов-фактур;

 - принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

При этом необходимо соблюдение всех четырех условий в совокупности, а не только одного или нескольких из них.

Обязанность по предоставлению документов, подтверждающих соблюдение всех условий, предусмотренных п.1 ст.171 НК РФ при заявлении вычета по НДС, предусмотрена законодательно и подлежит исполнению.

Более того, для применения вычетов  по налогу на добавленную стоимость именно налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленной суммы налога к вычету.

Перечень сведений, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, приведен в п.5 этой же статьи. Требования к порядку составления счета-фактуры относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведениях.

В рассматриваемом случае ООО "Горремстрой" предъявило к вычету сумму НДС на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Инвест Консул», ООО «Норд Профит», ООО «Фаворит».

Вместе с тем, проверяя обоснованность заявленных вычетов по НДС, Инспекция ФНС РФ по Ленинскому району г.Смоленска выявила, что счета-фактуры этих имеют нарушения ст.169 НК РФ.

Согласно п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных поку­пателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Заполнение в счете-фактуре реквизитов, предусмотренных в пунктах 5 и 6 ст.169 НК РФ, и указание в нем достоверных сведений, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета. Незаполнение в счете-фактуре реквизитов, предусмотренных в п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ, и указание в нем недостоверных сведений не может являться основанием для принятия предъявленной суммы налога к вычету или возмещению.                                                                                                       

Поверив счета-фактуры, по которым Общество претендует на применение налогового вычета, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом первой инстанции о том, что они составлены с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6  ст.169 Кодекса, поскольку содержат недостоверные сведения.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС и на уменьшение полученного дохода на суммы произведенных расходов зависят от представления организацией соответствующих подтверждающих документов.

Одновременно с этим, согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 20.01.2001г. №3-П и в Определениях от 25.07.2001г. №138-О и от 08.04.2004г. №168-О и №169-О, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Комментируя указанное Определение от 08.04.2004г. №169-О, Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что при обнаружении признаков фиктивности сделок, направленности их на уход от уплаты налогов, согласованности действий поставщиков и налогоплательщиков, предъявляющих налог к возмещению, необходимо выявлять, нет ли в поведении налогоплательщика признаков недобросовестности.

Материалы дела, исследованные судом, в том числе объяснения Псаревой Н.А., Гребенчиковой Н.А., Зубова В.Г.; Игнатова В.Д. и др. работников ООО «Горремстрой» свидетельствуют о наличии в действиях заявителя недобросовестности в целях необоснованного возмещения налога на добавленную стоимость и занижения налоговой базы по налогу на прибыль, а именно: о формальном составлении первичных документов с ООО «Инвест Консул», ООО «Норд Профит», ООО «Фаворит», зарегистрированных на лиц, которые не имели намерения создавать эти организации и не подписывали никакие документы, связанные с этими организациями, поставщики не находятся по адресам, указанным в учредительных документах и не осуществляют хозяйственную деятельность, строительно-монтажные работы выполнялись на объектах исключительно работниками ООО «Горремстрой».

Документов, опровергающих данные фактические обстоятельства, материалы дела не содержат.

В то же время, доначисляя НДС в сумме 2143851руб. и соответствующие ему суммы пени и штрафа по ст.122 НК РФ, Инспекцией не учтено, что согласно ст.146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг).

По правилам п.1 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1)      день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2)  день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В рассматриваемом случае полученные от заказчика денежные средства включены ООО «Горремстрой» в строке 010 налоговой декларации по НДС «Реализация товаров (работ, услуг)», из всей этой суммы исчислен НДС, поэтому оплаченные налогоплательщиком из данных средств работы своих субподрядных организаций не относятся к реализации и не могут повторно включаться в выручку, увеличивая эту же строку налоговой декларации.

Указанная ошибка повлекла неправомерное доначисление НДС: несмотря на снятие необоснованно заявленных вычетов по вышеперечисленным московским предприятиям и иные нарушения в итоге Общество имеет право на возмещение из бюджета НДС в размере 1486889руб.

При отсутствии факта неуплаты налога пеня и штраф также начисляться не должны.

Судебные расходы по правилам ст.110 АПК РФ относятся на лиц, участвующих в деле,  пропорционально размеру удовлетворенных требований. В этой связи с Инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г.Смоленска подлежит взысканию в пользу ООО «Горремстрой» 1149,6руб. госпошлины по заявлению и  567,5 руб. госпошлины по апелляционной жалобе.

Руководствуясь ст.ст.269 п.2, 270 ч.1 п.2, 271 АПК РФ, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение суда первой инстанции от 14.12.2007г. по делу №А62-1593/2007 отменить в части отказа ООО «Горремстрой» в признании недействительным решения Инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г.Смоленска №11/316-В от 30.03.2007г. о доначислении ООО «Горремстрой» налога на добавленную стоимость в сумме 2143851руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 31877руб. и привлечении его к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 299863,2руб.

В этой части требования ООО «Горремстрой» удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г.Смоленска  №11/316-В от 30.03.2007г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления ООО «Горремстрой» налога на добавленную стоимость в сумме 2143851руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 31877руб. и штрафа по налогу на добавленную стоимость по п.1 ст.122 НК РФ в размере 299863,2руб.

Взыскать с Инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г.Смоленска в пользу общества с ограниченной ответственностью «Горремстрой» расходы по уплате госпошлины по делу в сумме 1717,1руб.

В остальной части решение суда первой инстанции от 14.12.2007г. оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа в г.Брянске в двухмесячный срок со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.А. Тиминская

Судьи

Г.Д. Игнашина  

Е.Н. Тимашкова