Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2011 по делу n А62-2707/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6 - 11 настоящей статьи, является: 1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); 2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Согласно пункту 12 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ), принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. В случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения момента определения налоговой базы, указанный в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи. Индивидуальные предприниматели в целях настоящей главы выбирают способ определения момента определения налоговой базы и уведомляют об этом налоговые органы в срок до 20-го числа месяца, следующего за соответствующим календарным годом.

В связи с тем, что предприниматель не воспользовался своим правом определения учетной политики, налоговый орган обоснованно исчислил НДС по отгрузке исходя из стоимости поставленного и реализованного комиссионерами товара, отраженной в накладных и отчетах комиссионера.

При этом Инспекция учла подлежащее выплате комиссионное вознаграждение в размере 1% от суммы реализованного товара и налоговые вычеты по НДС.

Право на вычеты по НДС подтверждено материалами дела и сторонами не оспаривается.

Против арифметического расчета доначисленного налога предприниматель не возражает, контррасчет не представил.

Просрочка исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, обеспечивается пеней (ст.75 НК РФ), которая составила 1 899 848,69 руб.

Кроме того, в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В настоящем случае с учетом состояния лицевого счета штраф составляет 1 434 238 рублей 60 копеек.

Что касается привлечения ИП Сергеенкова А.Ю. к ответственности по ст.119 НК РФ, то пунктом 5 статьи 174 НК РФ  на налогоплательщиков (налоговых агентов) возложена обязанность представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Следовательно, предприниматель был обязан предоставлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за I, II, III, IY квартал 2008г.

Пунктом 2 статьи 119 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период)  предусмотрено, что непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Оспариваемым решением Инспекции предпринимателю по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации НДС за 1-4кв.кв. 2008 года начислен штраф в размере  1959128 руб. 40 коп.

В то же время судом первой инстанции было принято во внимание наличие обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, что послужило основанием для применения ст. ст. 112, 114 НК РФ.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность установлен п. 1 ст. 112 НК РФ, который не является исчерпывающим.

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, предусмотренного статьей 112 Кодекса, размер взыскиваемого штрафа подлежит уменьшению.

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ в Постановлении от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ" указал: "учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более, чем в два раза". При этом, установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, в связи с чем, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более, чем в два раза.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 12.05.1998 N 14-П указал, что меры взыскания должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния.

 В рассматриваемом случае налогоплательщик добросовестно заблуждался относительно вида своей деятельности, к ответственности привлекается впервые, сумма штрафа несоразмерна характеру допущенного нарушения.

Поскольку данные обстоятельства уже были оценены судом первой инстанции при вынесении решения в необжалуемой части,  апелляционная инстанция также считает необходимым их применить и снизить штраф по п. 2 ст.119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации НДС за 1-4кв.кв. 2008 года до 1 000 руб. и по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы налога на добавленную стоимость за 1-4кв.кв. 2007 года, 1-4кв.кв. 2008 года до 1 000 руб.

Руководствуясь ст. 269 п.2, ст. 270 ч.1 п.4, ст.271 АПК РФ, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

                                                  ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 25.10.2010 по делу №  А62-2707/2010 отменить в части признания недействительными решения Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Смоленской области от 30.03.2010 № 18ДСП и решения УФНС России по Смоленской области от 06.05.2010 № 94 о доначислении штрафа по НДС  по ст. 122 НК РФ в сумме 1 000 руб., штрафа по НДС по ст. 119 НК РФ в сумме 1 000 руб., доначислении пени по НДС в сумме 1 899 848,69 руб., доначислении НДС в сумме 6 286 398,8 руб.

В этой части в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Сергеенкова Андрея Юрьевича отказать.

В остальной части решения суда оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа (в г. Брянске) в двухмесячный срок со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

                                                    О.А. Тиминская

Судьи

                                                  А.Г. Дорошкова

                                                   Е.Н. Тимашкова