Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2008 по делу n А62-5160/07. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

КБ «Иберус»,             г. Тула.

Из ответа Головного расчетно-кассового центра г. Тулы Главного управления по Тульской области от 19.09.2007 № 22-3-3-15/6702 следует, что за период с 2004 по 2007 год банку ЗАО КБ «Иберус», г. Тула, корреспондентский счет не открывался и какой-либо другой информацией о нем ГРКЦ не располагает.

Согласно договору от 21.02.2005г. № 118, заключенному между Предпринимателем и ООО «Нестр», в разделе «Юридические адреса» указан расчетный счет ООО «Нестр» - 40702810733020202796 в Курском ОСБ № 8596 к/сч 30101810300000000606 БИК 043807606,     г. Курск, ул. Ленина, 67.

Из ответа Курского отделения Центрально-черноземного банка ОАО Сберегательный банк Российской Федерации от 21.09.2007 № 24-20/2911 следует, что указанный расчетный счет ООО «Нестр» ИНН 4603003107 в Курском отделении № 8596 отсутствует.

Данные обстоятельства также свидетельствуют о том, что ООО «Ника» и ООО «Нестр» не являются зарегистрированными юридическими лицами.

Довод жалобы о том, что указанные сведения получены за пределами налоговой проверки и не могут служить доказательствами по настоящему делу, не может быть принят судом во внимание.

Наличие в счетах-фактурах недостоверных сведений является самостоятельным и достаточным основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов. Указанные же выше обстоятельства являются дополнительными доказательствами недобросовестности контрагентов заявителя и их наличие или отсутствие не может повлиять на решение суда об отказе в удовлетворении заявленных требований в части доначисления НДС.

Не может быть принят во внимание довод жалобы об отсутствии вины Предпринимателя, поскольку он действовал под влиянием заблуждения.

Названное обстоятельство в силу ст. 111 не является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. Тот факт, что Предприниматель добросовестно заблуждался, расценен судом как смягчающее обстоятельство и учтен при уменьшении размера взыскиваемых штрафных санкций.

 Вина Предпринимателя в правонарушении, предусмотренном п.1 ст. 122 НК РФ, в форме неосторожности выразилась в том, что Предприниматель не осознавал противоправного характера своих действий, хотя должен был и мог это осознавать, поскольку обязан был проявлять должную осмотрительность.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что решение Инспекции в части доначисления Предпринимателю НДС за 2004г.-2006г. в сумме 1456455 руб. 77 коп. и пени 319381 руб. 79 коп. и привлечения его ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, является законным и обоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение        профессиональных        налоговых        вычетов        имеют налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Статьей 236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база по единому социальному налогу для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав   расходов,   принимаемых   к   вычету,   определяется   в   порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ (ст. 237 Кодекса).

Из приведенных норм следует, что состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,           осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

 Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Таким образом, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, должны быть реально понесены и документально подтверждены, а также должны содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций.

Вместе с тем, как указывалось выше, документы, представленные Предпринимателем в обоснование расходов, понесенных в ходе хозяйственных операций с ООО «Ника» и ООО «Нестр» содержат недостоверные сведения, вследствие чего налоговый орган правомерно не принял указанные документы в качестве подтверждения понесенных расходов.

Таким образом, решение Инспекции в части доначисления Предпринимателю налога на доходы физических лиц за 2004г., 2005г. в общей сумме 620750 руб. и пени 121807 руб. 58 коп., единого социального налога за 2004г., 2005г. в общей сумме 143837 руб. 53 коп. и пени 29986 руб. 79 коп. и привлечения его ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, является законным и обоснованным.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о возможности снижения взыскиваемых с Предпринимателя  штрафных санкций, а также с размером снижения названных санкций.

Действующее законодательство о налогах и сборах предоставляет суду право уменьшить размер штрафа при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства. При этом, рассматривая возможность снижения налоговой санкции, суд, в соответствии со ст. 71 АПК РФ, оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Статьей 114 НК РФ предусмотрена возможность уменьшения налоговых санкций (штрафов) не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным статьями гл. 16 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства.

Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, указаны в ст. 112 НК РФ. К ним согласно п. 3 ч. 1 данной статьи относятся и иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность принадлежит суду.

Такие обстоятельства, как добросовестное заблуждение Предпринимателя относительно правоспособности своих контрагентов, его тяжелое материальное положение правомерно расценены судом первой инстанции как смягчающие и им обоснованно снижен размер подлежащего взысканию штрафа.

Таким образом, судом первой инстанции установлены все обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно применены нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения. Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ отмену судебного акта, апелляционной инстанцией не выявлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Смоленской области   от 19 марта 2008 г. по делу № А62-5160/07  оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок.

Председательствующий                                                                             Г.Д.  Игнашина

Судьи                                                                                                           Н.А. Полынкина

                                                                                                                      О.Г. Тучкова