Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2010 по делу n А54-5348/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

13 октября 2010 года                                                    Дело №А54-5348/2009 С13

Резолютивная часть постановления объявлена 06.10.2010

Полный текст постановления изготовлен 13.10.2010

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Тимашковой Е.Н.,

                                                                                           Стахановой В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей  Еремичевой Н.В.,

при участии:

от ООО «Ока-Хольц»: не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом,

от Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области: Кончиной Е.А. –начальника юридического отдела (доверенность от 12.03.2010),

от ЗАО «Современные литейные технологии»: не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом,

от ООО «Эквип»: не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом,

от ООО «Альфатех»: не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом,

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Ока-Хольц» на решение Арбитражного суда Рязанской области от 06.07.2010 по делу №А54-5348/2009 С13 (судья Крылова И.И.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Ока-Хольц» (далее по тексту - ООО «Ока-Хольц», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Рязанской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России №9 по Рязанской области, Инспекция, налоговый орган) от 11.06.2009 №14-21/567ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К  участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: закрытое акционерное общество «Современные литейные технологии» (далее по тексту – ЗАО «Современные литейные технологии»), общество с ограниченной ответственностью «ТяжСпецМаш» (далее по тексту –          ООО «ТяжСпецМаш»), общество с ограниченной ответственностью «Альфатех» (далее по тексту – ООО «Альфатех»).

Определением суда от 17.12.2009 на основании статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) произведена замена третьего лица – ООО «ТяжСпецМаш» на общество с ограниченной ответственностью «Эквип» (далее по тексту – ООО «Эквип»).

До вынесения решения по делу ООО «Ока-Хольц» неоднократно уточняло заявленные требования и в конечном итоге просило признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области от 11.06.2009 №14-21/567ДСП в части доначисления: налога на прибыль в размере 13 264 руб. 40 коп., единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере                 278 237 руб. 25 коп., налога на добавленную стоимость в размере               1 197 388 руб. 51 коп.; в части начисления пеней: за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 2 318 руб. 58 коп., за несвоевременную уплату единого налога в размере 110 088 руб. 10 коп., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в  размере 506 679 руб. 57 коп.; а также в части привлечения к ответственности  по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа: за неуплату налога на прибыль - в размере 2 652 руб. 88 коп., за неуплату налога на добавленную стоимость - в размере 51 708 руб. 31 коп.

В отношении требования о признании недействительным решения налогового органа от 11.06.2009 №14-21/567ДСП в части доначисления: налога на прибыль в размере 81 355 руб. 03 коп., налога на добавленную стоимость в размере 61 016 руб. 95 коп.; начисления пеней: за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 13 958 руб. 77 коп., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере            24 654 руб. 60 коп., за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 2 199 руб. 78 коп.; а также в части привлечения к ответственности: по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений по единому налогу в виде штрафа в размере 50 руб., за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений по налогу на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 450 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 16 271 руб. 19 коп., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 12 207 руб. – ООО «Ока-Хольц» заявлен отказ.

Уточнение было принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 06.07.2010 заявленные требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области от 11.06.2009 №14-21/567ДСП признано недействительным в части доначисления ООО «Ока-Хольц» единого налога в размере 278 237 руб. 25 коп., начисления пеней за несвоевременную уплату единого налога в размере 110 088 руб. 10 коп. и за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере         467 883 руб. 94 коп., а также в части привлечения Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 30 500 руб. 67 коп.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В части требований ООО «Ока-Хольц» о признании недействительным решения налогового органа от 11.06.2009 №14-21/567ДСП в части доначисления: налога на прибыль в размере 81 355 руб. 03 коп., налога на добавленную стоимость в размере 61 016 руб. 95 коп.; начисления пеней: за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 13 958 руб. 77 коп., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере            24 654 руб. 60 коп., за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 2 199 руб. 78 коп.; а также в части привлечения к ответственности: по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений по единому налогу в виде штрафа в размере 50 руб., за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений по налогу на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 450 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 16 271 руб. 19 коп., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 12 207 руб. производство по делу прекращено.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, Общество  обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела и на неправильное применение судом норм материального права.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ и с учетом отсутствия возражений со стороны лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции проверена законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России №9 по Рязанской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные  выводы и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

ЗАО «Современные литейные технологии», ООО «Эквип»,              ООО «Альфатех» отзывы на апелляционную жалобу не представили.

ООО «Ока-Хольц», ЗАО «Современные литейные технологии»,       ООО «Эквип», ООО «Альфатех» в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом, что подтверждается имеющимися в материалах дела уведомлениями.

На основании ст.ст. 123, 156 АПК РФ дело рассматривалось в отсутствие  представителей указанных лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителя Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области, явившегося в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены  обжалуемого судебного акта.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Ока-Хольц» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов, в том числе: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 по 31.12.2007,  единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период с 01.01.2005 по 31.12.2006.

Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки  от 05.05.2009 №14-21/394.

По результатам рассмотрения в присутствии представителя               ООО «Ока-Хольц» материалов проверки начальником Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области Ганиной И.И. принято решение от 11.06.2009 №14-21/567ДСП о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной в том числе, пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 55 070 руб. 61 коп., за неуплату  налога на добавленную стоимость в размере 103 256 руб. 64 коп.

Кроме того, указанным решением Обществу доначислены налоги, в том числе: налог на прибыль в размере 275 353 руб. 04 коп., единый налог в размере 515 991 руб. 25 коп., налог на добавленную стоимость в размере 1 520 099 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе: за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере     47 317 руб. 88 коп., за несвоевременную уплату единого налога в размере 216 371 руб. 71 коп., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 614 827 руб. 78 коп.

На основании ст.ст. 101, 101.2 налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области с апелляционной жалобой на решение Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области.

Решением Управления от 24.08.2009 №12-16/10108 решение Инспекции от 11.06.2009 №14-21/567ДСП отменено в части доначисления ООО «Ока-Хольц» налога на добавленную стоимость в сумме                 164 866 руб. 69 коп. и налога на прибыль в сумме 180 732 руб. 71 коп. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.

Частично не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области от 11.06.2009 №14-21/567ДСП, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из решения Инспекции от 11.06.2009 №14-21/567ДСП следует, что основанием для доначисления ООО «Ока-Хольц» налога на добавленную стоимость в размере 1 156 290 руб. 05 коп., начисления пеней за несвоевременную его уплату в размере 467 883 руб. 94 коп. и для применения штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 30 500 руб. 67 коп. послужил вывод налогового органа о том, что ООО «Ока-Хольц», применяя в 2005-2006 годах упрощенную систему налогообложения и не являясь при этом в соответствии с п. 2            ст. 346.11 НК РФ плательщиком НДС, выставило в адрес ЗАО «Современные литейные технологии» и ООО «ТяжСпецМаш» счета-фактуры с выделением суммы НДС, в связи с чем на основании п. 5 ст. 173 НК РФ обязано было исчислить и уплатить в бюджет указанную в выставленных счетах-фактурах сумму налога на добавленную стоимость. Между тем, в нарушение  п. 5       ст. 173 НК РФ налог на добавленную стоимость Обществом не исчислялся и в бюджет не перечислялся.

Рассматривая спор в указанной части заявленных требований и признавая правомерной позицию Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ, в случае, если лицами, не являющимися налогоплательщиками или являющимися налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, выставлены покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, ими исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Совокупный анализ приведенных норм позволяет сделать вывод о том, что для целей исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость лицами, не являющимися плательщиками данного налога, будет иметь значение факт выставления покупателю товаров (работ, услуг) счетов-фактур с выделенным в них налогом на добавленную стоимость.

Из материалов дела следует и судом установлено, что в проверяемый период ООО «Ока-Хольц» на основании заявления от 18.11.2002 №16549 о применении упрощенной системы налогообложения и уведомления о возможности применения УСН от 01.01.2003 применяло упрощенную систему налогообложения.

Общество по договору от 27.11.2006 №27/11 выполнило для             ЗАО «Современные литейные технологии» работы по изготовлению и монтажу балки монорельса и установке электротали внутри здания литейного корпуса, литера Г, расположенного по адресу: г. Рязань, ул. Станкозаводская, д. 7, корп. 21.

Расчет за выполненные ООО «Ока-Хольц» работы осуществлялся    ЗАО «Современные литейные технологии» на основании выставленного Обществом в адрес контрагента счета-фактуры от 22.12.2006 №00000718, в котором налог на добавленную стоимость выделен отдельной строкой.

Кроме того, в проверяемый период ООО «Ока-Хольц» осуществляло продажу товаров (главный привод в сборе для пресса Б9032, подпрессовщик для пресса Б9032, щебень-шлак) ООО «ТяжСпецМаш», а также на основании договора от 05.11.2005 выполняло для данного контрагента работы по модернизации станка модели 7806.

Расчеты за товары и выполненные ООО «Ока-Хольц» работы осуществлялись ООО «ТяжСпецМаш» на основании выставленных Обществом в адрес контрагента счетов-фактур от 26.09.2005 №69, от 26.09.2005 №70, от 15.11.2005