Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2010 по делу n А54-2022/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

13 октября 2010 года                                                  Дело №А54-2022/2010 С13

Резолютивная часть постановления объявлена 06.10.2010

Полный текст постановления изготовлен 13.10.2010

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Тимашковой Е.Н.,

                                                                                           Стахановой В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Еремичевой Н.В.,

при участии:

от ООО «Дефа»: Шашкова П.Н. – представителя (доверенность от 05.10.2010),

от Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Дефа» на решение Арбитражного суда Рязанской области от 16.07.2010  по делу №А54-2022/2010 С13 (судья Крылова И.И.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Дефа» (далее по тексту - ООО «Дефа», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России №2 по Рязанской области, Инспекция, налоговый орган) от 18.03.2010 №256 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организаций, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 16.07.2010 заявленные требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области от 18.03.2010 №256 признано недействительным в части взыскания с ООО «Дефа» за счет его имущества налога на добавленную стоимость в размере 1 061, 50 руб. и пеней в размере   3, 25 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, ООО «Дефа» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России №2 по Рязанской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Также в данном отзыве Инспекция заявила ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы без участия ее представителей. Данное ходатайство рассмотрено судом в порядке ст.ст. 158, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) и удовлетворено с учетом надлежащего уведомления налогового органа о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителя ООО «Дефа», явившегося в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО «Дефа» 19.10.2009 представило в Межрайонную ИФНС России №2 по Рязанской области налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2009 года, согласно которой сумма НДС, исчисленная Обществом к уплате в бюджет, составила 18 320 руб., в том числе: по сроку уплаты 20.10.2009 – 6 106 руб., по сроку уплаты 20.11.2009 –  6 106 руб., по сроку уплаты 20.12.2009 – 6 108 руб.

Поскольку исчисленная ООО «Дефа» сумма налога не была уплачена Обществом в бюджет в полном объеме, Инспекция выставила в адрес налогоплательщика требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа от 07.12.2009 №159002, которым предложила уплатить неуплаченный НДС в размере 4 742, 50 руб. по сроку уплаты 20.11.2009, а также пени в размере     14, 55 руб. в срок до 27.12.2009.

В связи с неисполнением ООО «Дефа» в добровольном порядке в срок, указанный в требовании от 07.12.2009 №159002, обязанности по уплате налогов и пеней, Межрайонная ИФНС России №2 по Рязанской области 14.01.2010  приняла решение №25112 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в данном требовании, за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

Во исполнение данного решения 14.01.2010 Инспекция выставила инкассовые поручения №62945 на сумму 4 742, 50 руб. и № 62946 на сумму 14, 55 руб.

Также налоговым органом было направлено ООО «Дефа» требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа от 18.01.2010 №159911. Указанным требованием Инспекция предложила Обществу уплатить неуплаченный НДС в размере 6 108 руб. по сроку уплаты 21.12.2009, а также пени в размере            62, 06 руб. в срок до 07.02.2010.

В связи с неисполнением Обществом в добровольном порядке в срок, указанный в требовании от 18.01.2010 №159911, обязанности по уплате налогов и пеней, Межрайонная ИФНС России №2 по Рязанской области 10.02.2010  приняла решение №25627 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании, за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

Во исполнение данного решения 11.02.2010 Инспекция выставила инкассовые поручения: №64471 на сумму 62, 06 руб. и №64698 на сумму    6 108 руб.

ООО «Дефа» 15.01.2010 представило в Межрайонную ИФНС России №2 по Рязанской области налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2009 года, согласно которой сумма НДС, исчисленная Обществом к уплате в бюджет, составила 28 334 руб., в том числе: по сроку уплаты 20.07.2009 –        9 444 руб., по сроку уплаты 20.08.2009 – 9 444 руб., по сроку уплаты 20.09.2009 – 9 446 руб.

Поскольку исчисленная ООО «Дефа» сумма налога не была уплачена Обществом в бюджет, Инспекция выставила в адрес налогоплательщика требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа от 29.01.2010 №161698, которым предложила уплатить не уплаченный НДС в размере 9 444 руб. - по сроку уплаты 20.07.2009, 9 444 руб. - по сроку уплаты 20.08.2009, 9 446 руб. - по сроку уплаты 20.09.2009 в срок до 18.02.2010.

В связи с неисполнением ООО «Дефа» в добровольном порядке в срок, указанный в требовании от 29.01.2010 №161698, обязанности по уплате налогов и пеней, Межрайонная ИФНС России №2 по Рязанской области 01.03.2010  приняла решение №26232 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании, за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

Во исполнение данного решения 01.03.2010 Инспекция выставила инкассовое поручение №66441 на сумму 28 334 руб.

В связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на счетах плательщика в банках налоговый орган принял решение от 18.03.2010 №256 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требованиях Инспекции: от 07.12.2009 №159002, от 18.01.2010 №159911, от 29.01.2010 № 161698, на общую сумму 39 261, 11 руб., в том числе НДС в размере 39 184, 50 руб., пени в размере 76, 61 руб.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области от 18.03.2010 №256 не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, ООО «Дефа» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

  Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

 В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

 В соответствии с п. 2 данной статьи НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

 Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты организацией налога, пеней, штрафных санкций в установленный срок их взыскание производится  в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

 В соответствии с п.п. 2 и 3 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика доводится до сведения налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Исходя из системного анализа указанных правовых норм, а также с учетом положений ст.ст. 69 - 70 НК РФ процедура принудительного взыскания недоимки по налогам и задолженности по пеням проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

При этом для каждого этапа Налоговым кодексом Российской Федерации установлен соответствующий порядок и конкретные сроки, по истечении которых налоговый орган лишается права на взыскание суммы задолженности в бесспорном порядке.

Из материалов дела следует и судом установлено, что Межрайонная ИФНС России №2 по Рязанской области приняла решение о взыскании налога на добавленную стоимость и пеней за его несвоевременную уплату за счет имущества ООО «Дефа» в пределах сумм, указанных в направленных Обществу требованиях об уплате налога и пеней: от 07.12.2009 № 159002, от 18.01.2010 № 159911, от 29.01.2010 № 161698.

Наличие задолженности по налогу на добавленную стоимость и пеням в суммах, указанных в требованиях от 07.12.2009 № 159002, от 18.01.2010         № 159911, от 29.01.2010 № 161698, Обществом не оспаривается.

Установленные статьями 69, 70 НК РФ порядок и сроки направления указанных требований Инспекцией соблюдены.

Процедура принудительного взыскания налога на добавленную стоимость и пеней в указанных суммах в бесспорном порядке, предусмотренная статьями 46, 47 НК РФ, налоговым органом не нарушена.

Довод ООО «Дефа» о нарушении Инспекцией срока выставления требования от 29.01.2010 №161698, поскольку налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года Общество направило в адрес налогового органа 20.07.2009 заказным письмом с уведомлением, обоснованно отклонен суд первой инстанции.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Вопреки требованиям указанной нормы права, ООО «Дефа» не представило доказательств направления в адрес Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года 20.07.2009 заказным письмом.

Инспекцией же в материалы дела была представлена копия  налоговой декларации Общества по НДС за 2 квартал 2009 года с отметкой о ее поступлении в налоговый орган 15 января 2010 года, которая зарегистрирована за номером 12676478.

Таким образом, с учетом указанной даты получения Инспекцией упомянутой налоговой декларации по НДС, требование от 29.01.2010 №161698 выставлено Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области в пределах срока, установленного статьей 70 НК РФ.

Оценивая