Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2010 по делу n А54-1634/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

27 августа 2010 года                                                      Дело №А54-1634/2010 С5

Резолютивная часть постановления объявлена 25.08.2010

Полный текст постановления изготовлен  27.08.2010

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Дорошковой А.Г.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей  Еремичевой Н.В.,

при участии:

от ООО «ЧК»: не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом,

от Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области: не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом,

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 10.06.2010 по делу                    №А54-1634/2010 С5 (судья Шуман И.В.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ЧК» (далее – по тексту ООО «ЧК», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России №3 по Рязанской области, Инспекция, налоговый орган) по принудительному взысканию за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 88 руб. 61 коп., по инкассовому поручению от 02.12.2009 №12763, выставленному на основании требования от 28.10.2009 №21442 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества, а также о взыскании с налогового органа судебных расходов на оказание юридических услуг в размере 5 000 руб.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 10.06.2010  требования Общества удовлетворены частично. Признаны незаконными действия Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области по принудительному взысканию за счет денежных средств на счетах ООО «ЧК» в банках пеней по налогу на добавленную стоимость в размере 88 руб. 61 коп. по инкассовому поручению от 02.12.2009 №12763, выставленному на основании требования от 28.10.2009 №21442 об уплате налога, сбора, пени, штрафа. На Инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества. Кроме того, с налогового органа в пользу налогоплательщика взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 200 руб. и представительские расходы в размере 2 000 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением в части удовлетворения требований ООО «ЧК», Межрайонная ИФНС России №3 по Рязанской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Общество отзыв на апелляционную жалобу не представило.

Межрайонная ИФНС России №3 по Рязанской области заявила ходатайство о рассмотрении дела без участия ее представителей. Данное ходатайство рассмотрено судом  в порядке ст.ст. 158, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) и удовлетворено с учетом надлежащего уведомления Инспекции о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.

ООО «ЧК» в судебное заседание также не явилось, о месте и времени слушания дела извещено надлежащим образом, что подтверждается имеющимся в материалах дела уведомлением.

 На основании ст.ст. 123, 156 АПК РФ дело рассматривалось в отсутствие представителей  лиц, участвующих в деле.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 17.05.2004 ООО «ЧК» и Управление муниципальным имуществом администрации г. Рязани заключили договор аренды недвижимого имущества №1322004. Соглашением от 19.02.2007 в указанный договор  были внесены изменения.

В связи с этим Общество, являясь налоговым агентом,  обязано было помимо арендной платы уплачивать налог на добавленную стоимость в порядке, установленном действующим налоговым законодательством Российской Федерации.

ООО «ЧК» 17.09.2009 представило в Межрайонную ИФНС России №3 по Рязанской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года, согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, по данным налогового агента составила         6 103 руб.

Инспекция на основании указанной налоговой декларации выставила в адрес Общества требование от 28.10.2009 №21442 об уплате налога, сбора, пени, штрафа,  которым предложила уплатить сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации (налоговый агент) за 3 квартал 2009 года (по сроку уплаты - 20.10.2009) в размере 2034 руб. и пени по данному налогу (по сроку уплаты - 01.10.2009) в размере 88 руб. 61 коп. в срок до 16.11.2009.

В связи с неисполнением налогоплательщиком в добровольном порядке в срок, указанный в требовании от 28.10.2009 №21442, обязанности по уплате налога и пеней, Межрайонная ИФНС России №3 по Рязанской области 02.12.2009 приняла решение №6690 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

Во исполнение указанного решения 02.12.2009 налоговым органом было выставлено инкассовое поручение №12763 на сумму 88 руб. 61 коп.

По данному инкассовому поручению сумма в размере 88 руб. 61 коп. была списана с расчетного счета Общества №40702810000020001654 в ФЗАО «Газэнергопромбанк» в г. Рязани.

На действия Межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области по принудительному взысканию за счет денежных средств на счете ООО «ЧК» в банке пеней по налогу на добавленную стоимость в размере 88 руб. 61 коп. по инкассовому поручению от 02.12.2009 №12763 Общество 09.12.2009 направило в адрес Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области жалобу.

Решением Управления от 14.01.2010 № 15-12/238 жалоба ООО «ЧК» оставлена без удовлетворения.

Полагая, что указанные действия Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

Пунктом 1 статьи 174 НК РФ установлено, что уплата налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок эту неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, то есть суммы налога или суммы сбора, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога и соответствующих пеней, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В направленном налогоплательщику требовании, в котором предлагается уплатить пени, налоговым органом должны быть указаны сведения о сумме задолженности, на которую начислены пени, ставке и размере пени, период начисления пени, то есть данные, позволяющие убедиться в обоснованности расчета, произведенного налоговым органом.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.п. 2 и 3 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

 Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Исходя из системного анализа указанных норм, процедура принудительного взыскания недоимки по налогам и пеней проходит несколько взаимосвязанных этапов. При этом для каждого этапа Налоговым кодексом Российской Федерации установлен соответствующий порядок и конкретные сроки, по истечении которых налоговый орган лишается права на взыскание суммы задолженности в бесспорном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов  в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 Кодекса).

Пунктом 5 статьи 75 Кодекса установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В силу пункта 6 статьи 75 НК РФ к пеням применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.

Поскольку пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, носит компенсационный характер и является производной от основного обязательства, то срок на взыскание пени истекает одновременно с истечением срока для взыскания недоимки по конкретному налогу.

Указанный вывод согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 06.11.2007 №8241/07.

Следовательно, если налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания суммы налога (сбора), на которую начислены пени, то пени с налогоплательщика взысканы быть не могут.

Из материалов дела следует и установлено судом, что основанием для принудительного взыскания Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области за счет денежных средств на счете ООО «ЧК» в банке пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 88 руб. 61 коп., по инкассовому поручению от 02.12.2009 №12763 послужило решение Инспекции от 02.12.2009 №6690, принятое в связи с неисполнением Обществом требования от 28.10.2009 №21442 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Между тем, данное требование, послужившее основанием для последующей процедуры взыскания задолженности, содержит информацию лишь о размере пеней и  об установленном сроке уплаты (01.10.2009). В нарушение ст. 69 НК РФ в требовании не указано, на какую сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость произведено начисление пеней, отсутствуют сведения о периоде начисления пеней.

Согласно пояснениям Межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области пени в размере 88 руб. 61 коп. были начислены ООО «ЧК» в связи с несвоевременной уплатой Обществом, как налоговым