Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2010 по делу n А23-16/10А-14-2. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

от 19.09.2008.

Итого ПК «ГЕО» выполнены работы на сумму 3 388 063 руб. 67 коп., в том числе НДС 5 116 823 руб. 27 коп., при этом по площадке №1 согласно договору аренды №77 расходы составили 2 267 480 руб. 77 коп., в том числе НДС - 345 886 руб. 90 коп.

14.03.2008 между ОАО «Корпорация развития Калужской области» и ГУК «Калужский областной краеведческий музей» заключены договоры №5 и №4 на  проведение охранных археологических раскопок на селище 4 и селище 2 д.Козлово, соответственно, на месте планируемого размещения промышленных предприятий индустриального парка «Росва».

14.03.2008 между ОАО «Корпорация развития Калужской области» и ГУК «Калужский областной краеведческий музей» заключен договор №3 на проведение охранной археологической разведки парка «Росва».

За выполненные работы по договорам ГУК «Калужский областной краеведческий музей» выставлены счета-фактуры №38 от 06.08.2008, №37 от 06.08.2008, №36 от 06.08.2008 и подписаны акты приемки-сдачи от 06.08.2008.

Всего ГУК «Калужский областной краеведческий музей» выполнены работы на сумму 986 396 руб. 68 коп., в том числе НДС - 150 467 руб. 29 коп., при этом по площадке №1 согласно договору аренды №77  расходы   составили 287 830 руб. 55 коп., в том числе НДС - 43 906 руб. 36 коп.

29.01.2008 между ОАО «Корпорация развития Калужской области» и ГУ Калужской области «Управление капитального строительства» заключен договор на выполнение функций технического надзора земельного участка под строительство фабрики по производству кондитерских изделий.

За выполненные по договору работы ГУ Калужской области «Управление капитального строительства» выставлены счета-фактуры №1 от 01.09.2008, №2 от 30.09.2008.

Итого ГУ Калужской области «Управление капитального строительства» полнены работы на сумму 4 239 954 руб. 03 коп., в том числе НДС - 646 772 руб. 65 коп., при этом по площадке №1 согласно договору аренды №77 расходы составили 239 954 руб. 03 коп., в том числе НДС - 646 772 руб. 65 коп.

Всего расходы по договорам аренды земельных участков №№75, 76, 77 составили 690 201 063 руб. 55 коп., в том числе НДС - 105 284 908 руб.

Согласно представленной заявителем расшифровке затрат выполненных работ в разрезе земельных участок, расположенных в с.Росва, по договору аренды земельного участка №77 (площадка №1) произведено расходов на сумму 392 603 740 руб. 69 коп., в том числе НДС в сумме 59 888 706 руб. 21 коп.

Таким образом, все отношения заявителя складываются только с Правительством Калужской области, Министерством экономического развития Калужской области и Городской Управой муниципального образования «Город Калуга». Какие либо правоотношения с инвесторами у заявителя отсутствуют.

Инвестиционный проект в форме строительства завода по производству легковых автомобилей реализуют Правительство Калужской области, Городская Управа муниципального образования «Город Калуга» и инвестор.

Подготовка земельных участков произведена заявителем во исполнение обязательств Правительства Калужской области и Управы в соответствии с заключенным соглашением о сотрудничестве.

Как следует из пунктов 2.11 и 2.15 соглашения Управой и/или Правительством Калужской области подготовленные заявителем земельные участки будут передаваться инвестору в аренду.

В соответствии со статьей 171 НК РФ право на вычет предъявленного при выполнении работ налога на добавленную стоимость зависит от выполнения условия о приобретении работ для осуществления операций признаваемых объектами налогообложения с соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской федерации.

При этом такие операции должны осуществляться самим налогоплательщиком, то есть заявителем.

Произведенные ОАО «Корпорация развития Калужской области» затраты являются капитальными вложениями, осуществленными для совершения в будущем операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с нормами статьи 146 НК РФ.

Следовательно, право на вычет оспариваемых сумм налога на добавленную стоимость при приобретении землеустроительных работ на основании пункта 5 статьи 172 НК РФ в совокупности с нормами статьи 171 НК РФ возникло у ОАО «Корпорация развития Калужской области» в период окончания выполнения соответствующих работ, учета этих работ в соответствии с действующим законодательством и получении четов-фактур от продавца, а именно в 3 квартале 2008 года.

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о том, что Общество правомерно, в соответствии с нормами главы 21 НК РФ приняло к вычету суммы налога на добавленную стоимость в уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2008 года, следует признать правомерным.

Довод апелляционной жалобы о том, что у Общества отсутствует право на применение налоговых вычетов по НДС, поскольку понесенные Корпорацией расходы по подготовке земельных участков не связаны с осуществлением (в дальнейшем) операций облагаемых налогом па добавленную стоимость, не может быть принят во внимание судом.

Действительно, в настоящее время земельный участок передан Министерству, ввиду чего не используется самой Корпорацией.

Однако, как указали представители Общества, подтвердив свои пояснения надлежащими доказательствами, а именно бизнес планом ОАО «Корпорация развития Калужской области», соглашение о передаче прав и обязанностей арендатора по договору аренды №93 от 26.05.2009, спорный земельный участок уже использовался им в предпринимательской деятельности, поскольку именно его приведение в надлежащий вид позволило в последующем привлечь новых инвесторов, получив от этого прибыль.

Также не может быть принят во внимание довод жалобы о том, что, поскольку стоимость работ по подготовке территории строительства увеличивает первоначальную стоимость промышленного объекта, а не земельного участка, то произведенные Обществом затраты не являются капитальными вложениями (неотделимыми улучшениями) в арендованный земельный участок.

Обосновывая свою позицию, налоговый орган ссылается на нормы Положения по бухгалтерскому учету «Основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данным выводом, поскольку такой подход противоречит нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 623 ГК РФ неотделимыми улучшениями арендованного имущества являются улучшения, не отделимые без вреда для имущества. При этом нормы ГК РФ не ставят определение понятия «неотделимые улучшения имущества» в зависимость от правил бухгалтерского учета.

Земельные участки на основании статьи 128 и статьи 130 ГК РФ относятся к недвижимому имуществу. Следовательно, землеустроительные работы, которые включают, в частности, выравнивание участка со стабилизацией грунтов и связанные с ним иные работы, результаты которых не могут быть отделены от земельного участка без вреда и изменения такого земельного участка, являются исключительно неотделимыми улучшениями такого земельного участка.

При этом ссылка Инспекции на то, что расходы по подготовке территории для строительства участвуют в формировании первоначальной стоимости строящегося объекта до момента окончания его строительства и принятия к учету в качестве объекта основных средств, в связи с чем указанные расходы как затраты на капитальное строительство должны учитываться в первоначальной стоимости основного средства  и списываться на сходы через амортизацию, отклоняется судом.

Данные выводы применимы для организации, осуществляющей строительство объекта в качестве инвестора или заказчика-инвестора, то есть организации, являющейся собственником создаваемого объекта основных средств. Такая организация действительно в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 должна сформировать в бухгалтерском учете стоимость создаваемого основного средства исходя из фактических затрат на его сооружение.

В данном же случае ОАО «Корпорация развития Калужской области» строительства основного средства на арендованном земельном участке не осуществляло.

Что касается ссылки налогового органа на то, что предоставление Корпорации субсидий на возмещение затрат свидетельствует о том, что Министерство не принимало результаты работ, выполненных на земельном участке, не принимается во внимание апелляционной инстанцией, так как налоговым органом не доказано, что субсидии были получены налогоплательщиком именно за работы, произведенные на спорном земельном участке.   

Ссылка налогового органа на постановление ФАС ЦО от 21.05.2007 по делу №А54-1946/2006-С18, а также определения ВАС РФ от 03.10.2008 №12843/08 и от 10.07.2008 №8414/08 несостоятельна, так как названные судебные акты приняты по обстоятельствам конкретных дел и не подтверждает обоснованности доводов Инспекции по данному делу.          

        Остальным доводам апелляционной жалобы судом первой инстанции в ходе рассмотрения дела по существу дана надлежащая правовая оценка, с которой суд апелляционной инстанции согласен.

        Иных доводов, способных повлечь за собой отмену судебного акта, апелляционная жалоба не содержит. 

        На основании вышеизложенного оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

        Руководствуясь, п. 1 ст. 269,   ст.271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

        решение   Арбитражного   суда    Калужской области  от 11.03.2010  по делу  №А23-16/10А-14-2 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

        Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральном арбитражном суде Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

           Е.Н. Тимашкова

Судьи

           О.А.Тиминская

           О.Г. Тучкова