Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2010 по делу n А54-7738/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

30 июня 2010 года                                                        Дело №А54-7738/2009 С18

г. Тула

Резолютивная часть постановления объявлена 23.06.2010

Полный текст постановления изготовлен  30.06.2010

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Тиминской О.А.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Еремичевой Н.В.,

при участии:

от открытого акционерного общества «Рязаньнефтепродукт»:         Пупыниной Н.Н. – представителя (доверенность от 29.01.2010),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области: Монетовой Е.И. – представителя (доверенность от 11.01.2010 №03-21/6), Косыревой А.В. – представителя (доверенность от 04.02.2010 №03-21/23), Денисова И.В. – представителя (доверенность от 11.03.2010 №03-21/11),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 16.04.2010 по делу №А54-7738/2009 С18 (судья Мегедь И.Ю.),

УСТАНОВИЛ:

         открытое акционерное общество «Рязаньнефтепродукт» (далее по тексту – ОАО «Рязаньнефтепродукт», Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании  недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России №1 по Рязанской области, Инспекция, налоговый орган) от 30.06.2009 №12-05/34 Р ДСП.

         Решением Арбитражного суда Рязанской области от 16.04.2010 заявленные требования  удовлетворены.

         Межрайонная  ИФНС России №1 по Рязанской области не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела.

  В отзыве на апелляционную жалобу ОАО «Рязаньнефтепродукт», опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы Инспекции  отказать.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

         Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №1 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка ОАО «Рязаньнефтепродукт» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2006 по 31.12.2007, о чем составлен акт от 25.05.2009 №12-05/30А ДСП и принято решение от 30.06.2009 №12-05/34 Р ДСП, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в общей сумме 6 490 894 руб., в  том   числе:    3 564 792 руб. -  за   неуплату     акциза,   273 246 руб. - за неуплату налога на прибыль организаций,                  2 652 856 руб. - за неуплату налога на добавленную стоимость; ему предложено уплатить: акциз в сумме 21 874 752 руб., налог на прибыль в сумме 21 837 855 руб., налог   на   добавленную   стоимость   в   сумме                  16 378 391 руб.; а также начисленные пени в общей сумме 14 712 316 руб., в том числе: 7 040 021 руб. за несвоевременную уплату акциза, 4 200 367 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, 3 471 928 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость.

Решением Управления ФНС России по Рязанской области от 17.09.2009 №12-15/11065, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества на указанное решение Межрайонной ИФНС России №1 по Рязанской области, данное решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции от 30.06.2009 №12-05/34 Р ДСП, ОАО «Рязаньнефтепродукт» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование принятого решения Межрайонная ИФНС России №1 по Рязанской области указала, что в нарушение п. 3 ст. 187, ст. 271, п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК РФ ОАО «Рязаньнефтепродукт» в 2006 году не включило в налоговую базу по акцизу объем полученных от ЗАО «Рязань-Регион-нефтепродукт» нефтепродуктов, а в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль стоимость  реализованных комиссионных товаров. В подтверждение данного вывода налоговый орган ссылается на то, что договоры комиссии, заключенные между ЗАО «Рязань-Регион-нефтепродукт» (Комитент) и ОАО «Рязаньнефтепродукт» (Комиссионер) от 01.10.2003 №РНП-906/03 и от 01.01.2006 №08/06 являются ничтожными в соответствии со ст. 170 НК РФ и заключенными в обход налоговому законодательству. 

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Между ЗАО «Рязань-Регион-нефтепродукт» (Комитент) и ОАО «Рязаньнефтепродукт» (Комиссионер) были заключены и исполнялись в 2006 году договоры комиссии от 01.10.2003 №РНП-906/03 и от 01.01.2006 №08/06, из пунктов 1.1 которых следует, что Комитент поручает, а Комиссионер обязуется от своего имени, но за счет комитента, за вознаграждение осуществлять реализацию принадлежащих комитенту нефтепродуктов на внутреннем рынке Российской Федерации в сроки, по номенклатуре, качеству, в количестве, на условиях и по ценам, указанным в приложениях к договору, являющихся его неотъемлемой частью.

Комиссионер исполняет принятое на себя обязательство, указанное в      п. 1.1 договоров комиссии, путем заключения от своего имени сделок с третьими лицами.

В пунктах 1.4, 1.2 договоров комиссии указано, что товар, переданный Комитентом Комиссионеру для продажи третьим лицам, является собственностью Комитента до момента перехода права собственности на него третьим лицам по договорам купли-продажи, заключенным с ними Комиссионером.

В соответствии с пунктами 3.3, 3.4 указанных договоров Комиссионер во исполнение поручения Комитента  осуществляет поиск покупателей и заключает с ними от своего имени договоры на условиях, предусмотренных договорами комиссии и приложениями к ним.

Согласно п. 3.5 договоров комиссии Комиссионер обязуется ежемесячно в срок до 13 числа месяца, следующего за отчетным, предоставлять Комитенту отчеты об исполнении его поручений по реализации товара. Отчеты предоставляются Комиссионером в письменной форме и включают сведения и подтверждающие их документы о заключенных им договорах, с указанием номенклатуры, количества, качества, цены, формы, срока оплаты и условий передачи товара третьим лицам, а также о расходах, понесенных комиссионером в ходе исполнения поручения Комитента. Отчет утверждается Комиссионером не позднее 15 дней с момента его получения.

При этом, в п. 3.6. договоров комиссии определено, что Комиссионер не вправе без предварительного письменного согласия Комитента отступать от указаний последнего, если только не докажет, что такое отступление было необходимо интересах Комитента и Комиссионер не мог предварительно запросить Комитента либо, если в течение 7 дней с момента направления запроса не получил ответ на свой запрос. Комиссионер обязан в двухдневный срок уведомить Комитента о допущенных отступлениях.

В обязанности Комитента, в свою очередь, входила передача Комиссионеру товара, соответствующего номенклатуре, качеству, количеству и на условиях, согласованных сторонами в приложениях к договорам комиссии, утверждение отчета Комитента или представление на него возражений, выплата Комиссионеру вознаграждения и возмещение понесенных Комиссионером в ходе исполнения комиссионного поручения документально подтвержденных расходов (п.п. 4.1 - 4.3 договоров комиссии).

Цены реализации товара комиссионером третьим лицам и размер комиссионного вознаграждения устанавливались Сторонами в Приложениях к договору (п. 5.1 договоров комиссии).

В пункте 5 указанных приложений к договорам комиссии указан размер комиссионного вознаграждения, которое включало в себя все затраты Комиссионера, в т.ч. и транспортные расходы.

Комиссионное вознаграждение, а также сумма документально подтвержденных расходов комиссионера,   понесенных  им  в  связи с исполнением договора комиссии, самостоятельно удерживались Комиссионером из средств, составляющих выручку от реализации  товара,  и отражались   в   отчетах  Комиссионера,  в  соответствии  с   п. 5.6 договоров комиссии.

Фактическое исполнение договоров комиссии от 01.10.2003 №РНП-906/03 и от 01.01.2006 №08/06 подтверждается представленными в материалы дела документами.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции,   поручение Комитента Комиссионеру на реализацию нефтепродуктов, содержащее номенклатуру, количество, цену передаваемых на реализацию товаров, условия для такой реализации, предусмотрены в приложениях к договорам комиссии от 01.10.2003 №РНП-906/03 и от 01.01.2006 №08/06, которые подписывались ежемесячно между ЗАО «Рязань-Регион-нефтепродукт» и ОАО «Рязаньнефтепродукт»: за декабрь 2006 года (т. 34   л.д. 2-4); за январь 2006 года (т. 16 л.д. 2-3), за февраль 2006 год (т. 16          л.д. 129-130), за март 2006 года  (т. 18 л.д. 63-66), за апрель 2006 года  (т. 21 л.д. 82-85), за май 2006 года (т. 26 л.д. 118-121), за июнь 2006 год (т. 32          л. д. 108-111), за август 2006 года (т. 33 л.д. 25-29), за    сентябрь    2006    года (т. 33 л.д. 60-64), за октябрь 2006 года  (т. 33 л.д. 87-91), за ноябрь 2006 года (т. 33 л.д. 113-117).

При этом исполнение поручения Комитента подтверждалось ежемесячным отчетом Комиссионера, в котором также содержалась номенклатура, цена, объем реализованных нефтепродуктов, нереализованный остаток прошлого и текущего месяцев, вид реализации (оптовая или розничная), размер комиссионного вознаграждения, включавший в себя затраты комиссионера, в т.ч. и транспортные расходы, и выручку от реализации. Комиссионер не отступал при выполнении поручения от указаний Комитента, содержащихся в Приложениях к договорам комиссии. Данные ежемесячные отчеты утверждались Комитентом (приложены к материалам дела: за декабрь 2006 года (т. 34 л.д. 5-7); за январь 2006 года (т. 16 л.д. 4), за февраль 2006 год (т. 16 л.д. 133-134), за март 2006 года  (т. 18   л.д. 67-68), за апрель 2006 года  (т. 21 л.д. 86-87), за май 2006 года (т. 26 л.д. 122-124), за июнь 2006 год  (т. 32 л.д. 112-113), за июль 2006 года (т. 32 л.д. 136-137), за август 2006 года  (т. 33 л.д. 30-32), за сентябрь 2006 года (т. 33 л.д. 65-67), за октябрь 2006 года (т. 33 л.д. 92-94), за ноябрь 2006 года (т. 33 л.д. 118-119).

ОАО «Рязаньнефтепродукт» (Комиссионер) также ежемесячно составляло отчет о движении денежных средств в отношении ЗАО «Рязань-Регион-нефтепродукт» (Комитента), в котором отражался объем реализованных товаров, размер полученной от третьих лиц выручки за реализованные комиссионные товары, сумма удержанного Комиссионером вознаграждения, сумма перечисленных Комитенту денежных средств за реализованные нефтепродукты (т. 34 л.д. 8; т. 16 л.д. 5; т. 16 л.д. 135 и т.д.).

Кроме того, стороны подписывали ежемесячные акты сверки взаиморасчетов и соглашения о проведении взаимозачетов на сумму комиссионного вознаграждения (т. 34 л.д. 9-10; т. 16 л.д. 6-7; т. 16 л.д. 136-137).

Перечисление выручки, полученной Комиссионером от реализации комиссионных нефтепродуктов, осуществлялось на расчетный счет Комитента (за минусом комиссионного вознаграждения) и платежными поручениями (т. 34 л.д. 12-13; т. 16 л.д. 9; т. 16 л.д. 139).

Из материалов дела следует и установлено судом, что комиссионный товар передавался от Комитента Комиссионеру по акту приема-передачи нефтепродуктов, в соответствии с п. 2.5. договоров комиссии от 01.10.2003 №РНП-906/03 и от 01.01.2006 №08/06.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета поступления, реализации комиссионных и собственных товаров ОАО «Рязаньнефтепродукт», а также денежных средств от их реализации изложен в справке (т. 34 л.д. 27-33).

Раздельный учет собственного и комиссионного товара подтвержден регистрами бухгалтерского и налогового учета (т. 34 л.д. 34-111; т. 16 л.д. 12-127; т. 17 л.д. 2-101; т. 18 л.д. 77-142, т. 19 л.д. 2-77 и т.д.).

Товары, поступившие для реализации по договору комиссии, являлись собственностью Комитента - ЗАО «Рязань-Регион-нефтепродукт» (п. 1 ст. 996 ГК РФ) и учитывались комиссионером (ОАО «Рязаньнефтепродукт») на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» но ценам, согласованным с Комитентом, в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н и Инструкцией по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

Раздельное хранение собственного и комиссионного товаров действующим налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено.

Материалами дела также подтверждается, что Общество вело раздельный учет и денежных средств, поступивших от третьих лиц за реализацию комиссионных товаров.

Аналитический учет расчетов велся ОАО «Рязаньнефтепродукт» раздельно по реализации собственных и комиссионных товаров, а также по каждому покупателю в разрезе договоров.

Из материалов дела также следует, что ОАО «Рязаньнефтепродукт» заключало договоры с покупателями нефтепродуктов, согласно которым оптовые покупатели осуществляли предварительную оплату приобретаемых ими товаров как в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетные счета ОАО «Рязаньнефтепродукт», так и наличными денежными средствами, вносимыми в кассу Общества (т. 34 л.д. 120-146,      т. 35 л.д. 120-146, т. 17 л.д. 102-142, т. 19 л.д. 78-150, т. 20 л.д. 2-149, т. 21    л.д. 2-81 и т.д.).

При реализации комиссионных товаров в накладных по форме ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132, которыми оформляется продажа (отпуск) товарно-материальных ценностей сторонней организации), ОАО «Рязаньнефтепродукт» указывало реквизиты (номера и даты) договоров комиссии, заключенных с ЗАО «Рязань-Регион-нефепродукт».

В материалы дела представлены договоры с покупателями, товарные накладные на реализацию комиссионного товара,