Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2008 по делу n А68-7721/07-325/11. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

08 мая 2008 года                                                                            Дело № А68-7721/07-325/11

Резолютивная часть постановления объявлена 05 мая 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 08 мая 2008 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего                     Тучковой О.Г.,

Судей                                                    Тиминской О.А., Тимашковой Е.Н.,

по докладу судьи                                  Тучковой О.Г.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Тучковой О.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции ФНС России  по Центральному району г. Тулы

на решение  Арбитражного суда Тульской области

от 04.03.2008г.  по делу №  А68-7721/07-325/11 (судья Кривуля Л.Г.), принятое

по заявлению  ОАО «Спиритбанк»

к  Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы,

3-е лицо: ФГУП «Машиностроительный завод «Штамп» им. Б.Л. Ванникова»,

о признании решения и требования частично недействительными,

при участии:

от заявителя: Савиков А.В. – первый заместитель председателя правления по доверенности от 16.03.2006г., Смолякова Н.М. – юрисконсульт по доверенности от 20.10.2006г., Гришина Н.Е. – заместитель главного бухгалтера – начальника отдела внутрибанковского учета и отчетности по доверенности от 09.07.2007г.,

от ответчика: Шевченко Е.Г. – начальник юридического отдела по доверенности от 13.12.2007г. №04-16/13101, Жолобова С.В. – заместитель начальника отдела выездных налоговых проверок №1 по доверенности от 01.02.2008г. №54-12/818,

от третьего лица: не явились, извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Спиритбанк» (далее - ОАО «Спиритбанк», Общество, Банк) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы (далее – налоговый орган, ответчик) о признании недействительными решения от 17.07.2007г. № 30 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 80175 руб. и начисления пени на эту сумму в размере 3954,45 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1751187 руб. и начисления пени на эту сумму в размере 343361,22 руб., взыскания штрафа в сумме 182831,20 руб.; требования № 347  в части доначисления налога на прибыль в сумме 80175 руб. и начисления пени на эту сумму в размере 3954,45 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1751187 руб. и начисления пени на эту сумму в размере 343361,22 руб., взыскания штрафа в сумме 182831,20 руб.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 04.03.2008г. заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить.

Третье лицо в судебное заседание не явилось, уведомлено надлежащим образом, направило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя, в связи с чем апелляционная жалоба рассмотрена в порядке ст. ст. 266, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации без участия представителей третьего лица.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав мнение участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции, исходя из следующего.

Судом установлено, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО «Спиритбанк» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.

В ходе данной проверки выявлено, что в нарушение п.1 ст.252, п.1 ст.272 Налогового кодекса РФ ОАО «Спиритбанк» завысило расходы, уменьшающие доходы от реализации, за 2005 год на 334064 руб.

Так, сумма страховых взносов, включенная в 2005г. в расходы, уменьшающие доходы от реализации, превысила сумму страховых взносов, отраженную в 2005 году в бухгалтерском учете на 334063,50 руб. Для целей налогового учета сумма страховых взносов, отраженная в бухгалтерском учете в 2005 году, уменьшена на сумму взносов, начисленную и уплаченную в 1 квартале 2005г. (12.02.2005г.) в размере 108400,50 руб. и увеличена на сумму взносов, начисленную и уплаченную в 1 квартале 2006г. (10.01.2006г.) в размере 442458 руб., (13.01.2006г.) в сумме 6 руб.

Данное нарушение привело к неуплате налога на прибыль за 2005г. в сумме 80175руб.

В нарушение п.5 ст. 170 НК РФ ОАО «Спиритбанк» применило налоговые вычеты по НДС: в июле 2005г. в сумме 842919 руб., в ноябре 2005г. в сумме 908268 руб. по счетам-фактурам ФГУП «Машиностроительный завод «Штамп», предъявленным при приобретении внеоборотных активов, использованных при осуществлении операций, подлежащих обложению НДС.

Данное нарушение привело к неуплате НДС в сумме 1751187 руб.

Результаты проверки отражены в акте от 05.06.2007г. №32.

Налоговым органом 17.07.2007г. принято решение № 30, в соответствии с которым ОАО «Спиритбанк», в частности, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 182831,20 руб. за неуплату НДС в сумме 1751187 руб., а также ОАО «Спиритбанк» начислена пеня в размере 343361,22 руб. за несвоевременную уплату данной суммы НДС и в размере 3 954,45 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 80175 руб., предложено уплатить налог на прибыль в сумме 80175 руб. и НДС в сумме 1751187 руб.

На основании вынесенного решения налоговым органом в адрес ОАО «Спиритбанк» было направлено требование № 347 об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 14.09.2007г., которым заявителю предлагалось уплатить, в том числе, вышеуказанные суммы налогов, пени и штрафа.

Не согласившись с вынесенными решением и требованием, Банк обратился в арбитражный суд с заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Налоговые вычеты.

Между ОАО «Спиритбанк» и ФГУП «Машиностроительный завод «Штамп» были заключены:

- кредитный договор от 29.07.2004г. № 84, в соответствии с которым Банк обязался предоставить ФГУП «Машзавод «Штамп» кредит в сумме 5000000руб., а ФГУП «Машзавод «Штамп» обязалось возвратить кредит в срок до 20 июля 2005г.;

- кредитный договор № 176 от 30.12.2004г., в соответствии с которым Банк обязался предоставить ФГУП «Машзавод «Штамп» кредит в сумме 1 950 000 руб., а ФГУП «Машзавод «Штамп» обязалось возвратить кредит в срок до 21 июня 2005г.;

- кредитный договор № 15 от 16.02.2005г., в соответствии с которым Банк обязался предоставить ФГУП «Машзавод «Штамп» кредит в сумме 4 500 000 руб., а ФГУП «Машзавод «Штамп» обязалось возвратить кредит в срок до 10 августа 2005г.

В результате получения данных кредитов у ФГУП «Машзавод «Штамп» возникла обязанность перед ОАО «Спиритбанк» по возврату денежной суммы в размере 11450000руб.

14.03.2005г. между ОАО «Спиритбанк» и ФГУП «Машзавод «Штамп» было заключено Соглашение о новации, в соответствии с которым обязательства ФГУП «Машзавод «Штамп» по возврату полученных по кредитным договорам денежных средств в сумме 11450000 руб. были заменены обязательством ФГУП «Машзавод «Штамп» по простому векселю ФГУП «Машзавод «Штамп» с вексельной суммой в 11450000 руб.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Не подлежит налогообложению   (освобождаются   от   налогообложения)   на   территории   Российской Федерации осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имен банков и за их счет (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно п. 10 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Также п. 12 ст.270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований, а следовательно, как денежные средства, переданные заявителем по вексельному обязательству, так и имущество, полученное заявителем в счет погашения вексельного обязательства, не подлежат учету в составе расходов и доходов соответственно при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Как указано в Определении Конституционного суда РФ от 04.04.2006г. № 98-0 в зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве способа оформления договора займа; в качестве предмета договора купли-продажи; как средство расчетов с контрагентами.

На основании представленных документов суд первой инстанции пришел к выводу, что так как передача векселя представляла собой обязательство ФГУП «Машзавод «Штамп» выплатить полученные взаймы от ОАО «Спиритбанк» денежные суммы, то есть вексель являлся способом оформления договора займа (долговым обязательством), то передача векселя не является реализацией в целях налогообложения, поскольку в этом случае вексель не является товаром.

В связи с отказом ФГУП «Машзавод «Штамп» осуществить уплату Банку вексельной суммы Заявитель обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судебным приказом от 07.04.2005г. № 2-112/05 с ФГУП «Машзавод «Штамп» в пользу ОАО «Спиритбанк» взыскано 11450000 руб. в погашение задолженности по оплате простого векселя № 001, выданного ФГУП «Машзавод «Штамп» 14.03.2005г.

Во исполнение судебного приказа  Банку переданы в счет погашения задолженности в сумме 5525800 руб. нежилое здание и в счет погашения задолженности в сумме 5954200руб. незавершенный строительством объект.

Таким образом, передача указанного имущества фактически является погашением ФГУП «Машзавод «Штамп» долгового обязательства по простому векселю.

В силу ст.408 ГК РФ обязательство прекращается его исполнением, следовательно, передача имущества в счет погашения долга является основанием для прекращения обязательств ФГУП «Машзавод «Штамп» по возврату долга.

В этой связи стоимость полученного имущества, согласно п.10 ст.251 НК РФ, не может быть учтена при исчислении налога на прибыль в качестве дохода (поскольку фактически является погашением займа), и денежные средства, перечисленные банком ФГУП «Машиностроительный завод «Штамп», согласно п. 12 ст.270 НК РФ, не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в качестве расходов (поскольку являются средствами, переданными по договору займа, а не при приобретении товара).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что уплата сумм НДС по счетам-фактурам от 12.10.2005г. № 1446 и  от 30.06.2005г. № 857 произведена Банком при получении товара, расходы на оплату которого не подлежат учету в соответствии со ст.270 НК РФ в затратах в целях исчисления налога на прибыль и, соответственно, Банк не имеет право на применение в рассматриваемом случае п.5 ст.170 НК РФ и на отнесение суммы НДС в размере 1751187 руб. на затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

На основании изложенного, довод Инспекции о необоснованном включении Банком в вычеты вышеуказанные суммы налога противоречит материалам дела.

Страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов физических лиц.

Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Главой 25 НК РФ.

В соответствии со ст.291 НК РФ к расходам банка относятся, в том числе, суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации. Суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, являются расходами в целях налогообложения налогом на прибыль, следовательно, суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации должны быть признаны расходами в целях налогообложения налогом на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической уплаты страховых взносов.

В силу ст.36 Федерального закона РФ от 23.12.2003г. № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» расчетным периодом для уплаты страховых взносов является календарный квартал года.

При этом обязанность банка по уплате страховых взносов зависит от общей суммы вкладов в банке, определенной за расчетный период, и если в определенный расчетный период указанное соотношение превысит десять процентов общей суммы вкладов, то отпадет обязанность по уплате страховых взносов именно исходя из расчетной базы этого расчетного периода, а не следующего за ним.

Поскольку сумма страховых взносов, подлежащая уплате Банком, исчисляется от расчетной базы, определенной за календарный квартал года, то и расходы, принимаемые для целей налогообложения, относятся к тому отчетному периоду, от расчетной базы за который сумма страховых взносов рассчитана.

Согласно материалам дела сумма страховых взносов, подлежащая уплате Банком, исходя из расчетной базы для исчисления страховых взносов, определенной за 4 квартал 2004г., составила 108400,50 руб.; определенной за 4 квартал 2005г. составила 442464 руб.

Расходы по уплате данной суммы подлежат