Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2010 по делу n А54-6662/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г.Тула                                                                                             Дело №А54-6662/2009-С3

18 июня 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июня 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 июня 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                        Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                        Тиминской О.А., Еремичевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Рязанской области на  решение Арбитражного суда Рязанской области от 23 марта 2010 года по делу №А54-6662/2009 (судья Савина Н.Ф.), принятое

по заявлению ООО «Ремстройсервис»

к  МИФНС России №9 по Рязанской области

о признании недействительным решения налогового органа от 11.09.2009 №14-18/923дсп,

при участии:

от заявителя: Старков С.А. – адвокат (удостоверение №513 от 23.09.2005),                Годин А.С.- адвокат (удостоверение №628 от 28.11.2007),

от ответчика: Кончина Е.А. – представитель по доверенности от 12.03.2010,

УСТАНОВИЛ:

         общество с ограниченной ответственностью «Ремстройсервис» (далее - общество, ООО «Ремстройсервис») обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Рязанской области (далее - Инспекция, налоговый орган) №14-18/923дсп от 11.09.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

         Решением Арбитражного суда Рязанской области от 23.03.2010 заявленные требования удовлетворены в части начисления налога на прибыль  в сумме 774015 руб. 56 коп., налога на добавленную стоимость  в сумме 580511 руб. 67 коп., пеней в сумме 270829 руб.94 коп. за несвоевременную уплату налога на прибыль, пеней  в сумме 218515 руб. 04 коп. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

Не согласившись с судебным актом в части удовлетворенных требований, Инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит его в указанной части отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

Согласно ч.5 ст.268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку Обществом не заявлены возражения, апелляционная инстанция проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

        Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что обжалуемое решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения №14-18/16606 от 05.12.2008 Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области в отношении ООО «Ремстройсервис» была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, земельного налога, транспортного налога, водного налога, налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2007; своевременного перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 по 05.12.2008.

Директор Общества 05.12.2008 ознакомлен с указанным решением налоговой инспекцией под роспись, о чем имеется соответствующая запись в решении.

05.12.2008 директору Общества было вручено требование №14-18/16606/1 о представлении документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки. Решением №14-21/1673 от 03.02.2009 налоговая инспекция приостановила с 03.02.2009 проведение выездной налоговой проверки.

10.07.2009 Инспекцией принято постановление №14-21/11227 о назначении в рамках проводимой выездной налоговой проверки почерковедческой экспертизы представленных Обществом документов.

22.07.2009 ЭКЦ УВД по Рязанской области составило заключение эксперта №7877.

Проверка была возобновлена с 03.08.2009, о чем налоговой инспекцией 31.07.2009 принято решение №14-21/12316. Директор Общества ознакомлен с решением 03.08.2009.

04.08.2009 налоговым органом составлена справка о проведении выездной налоговой проверке. 

06.08.2009 Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области составлен акт №14-21/802дсп выездной налоговой проверки ООО «Ремстройсервис».

Акт проверки вручен директору Общества 10.08.2009, о чем имеется соответствующая отметка на последней странице акта от 06.08.2009.

21.08.2009 Общество представило в налоговый орган возражения на акт проверки от 06.08.2009.

Уведомлением от 07.09.2009 №14-21/14534 Инспекция пригласила руководителя ООО «Ремстройсервис» на 14.09.2009 на 15 час. 00 мин. для получения решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Копия уведомления вручена руководителю Общества 10.09.2009.

11.09.2009 и.о. начальника Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области, рассмотрев в присутствии от ООО «Ремстройсервис» по доверенности адвокатов Старкова С.А. и Година А.С. акт выездной налоговой проверки от 06.08.2009 №14-21/802дсп и иные материалы проверки, письменные возражения налогоплательщика от 21.08.2009, вынес решение №14-18/923дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Ремстройсервис».

Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа на общую сумму 10876 руб. 42 коп. (п. 1 решения); ему начислены пени по состоянию на 11.09.2009г. на общую сумму 541 571 руб. 82 коп. (п. 2 решения), доначислены налоги в сумме 1 440 956 руб. 01 коп. (п. 3.1 решения).

Копия решения вручена законному представителю Общества 14.09.2009.

Не согласившись с принятым решением, Общество в порядке ст. 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации подало в УФНС России по Рязанской области апелляционную жалобу.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС России по Рязанской области 18.11.2009 было принято решение №12-16/3400дсп об оставлении решения Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области от 11.09.2009 №14-18/923дсп без изменения, а апелляционной жалобы ООО «Ремстройсервис» - без удовлетворения.

04.03.2010 налоговый орган решением № 04-11/1919 исправил допущенную техническую опечатку  в резолютивной части решения от 11.09.2009 №14-18/923дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Ремстройсервис», указав, что в пункте 1 резолютивной части решения  вместо слов «открытое акционерное общество «Ремстройсервис» следует читать «общество с ограниченной ответственностью «Ремстройсервис».

ООО «Ремстройсервис», не согласившись с решением от 11.09.2009 №14- 18/923 дсп  Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области, обратилось в арбитражный суд с заявлением.

        Рассматривая дело по существу и удовлетворяя заявленные требования в обжалуемой части, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно оспариваемому решению, основанием для доначисления Обществу налога на прибыль в сумме 774 015 руб.56 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 580 511руб.67 коп., пени в сумме 270 829 руб. 94 коп., за несвоевременную  уплату налога на прибыль, пени в сумме 218 515 руб. 04 коп. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, а также штрафа, послужил вывод налогового органа о том, что ООО «Ремстройсервис»  в 2005г. и 2006г. неправомерно заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных  ООО «Строй-Групп», и необоснованно отнесло на расходы,  уменьшающие налогооблагаемую  базу по налогу на прибыль в 2005г.,  затраты, связанные с   субподрядными работами, выполненными ООО «Строй-Групп», в связи с недостоверностью  сведений   в  актах о приемке выполненных работ, счетах-фактурах, товарных накладных..

В соответствии со ст.143 НК РФ плательщиками НДС являются организации, которыми в силу ст.11 НК РФ признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НКРФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 ПК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из анализа приведенных выше норм, следует признать, что для получения налогового вычета необходимо являться плательщиком НДС, фактически произвести уплату сумм НДС продавцу, иметь в подтверждение такой уплаты или удержания сумм НДС счета-фактуры и другие документы.

В силу пунктов 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6 ст.169 НК).

Таким образом, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать бесспорный достоверный вывод о том, что расходы связаны с получением дохода и фактически понесены.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными. Оценивая обоснованность заявленной налогоплательщиком выгоды, следует исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. Предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Таким образом, налогоплательщик при отнесении тех или иных сумм на затраты должен документально подтвердить факт реального несения затрат, а также их связь с производственной деятельностью и получением доходов от осуществления реальной экономической деятельности.