Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2010 по делу n А68-509/10-43/11. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

   ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

     E-mail:20aas.arbitr.ru

     ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                        Дело №А68-509/10-43/11

18 июня 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена  17 июня 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 июня 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                        Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                        Тиминской О.А., Еремичевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Советский завод строительных металлов» на решение Арбитражного суда Тульской области

от 23 апреля 2010 года по делу №А68-509/10 (судья Кривуля Л.Г.), принятое

по заявлению ООО «Советский завод строительных металлов»

к  Межрайонной ИФНС России №5 по Тульской области

о признании незаконным решения от 29.09.2009 №100 о взыскании налога и пени за счет имущества ООО «Советский завод строительных металлов»,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, уведомлены надлежащим образом;

от ответчика: Ростовская Т.Н. – представитель по доверенности №03-32/24723 от 31.12.2009;

УСТАНОВИЛ:

         общество с ограниченной ответственностью «Советский завод строительных материалов» обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №5 по Тульской области №100 о взыскании налога и лени за счет имущества ООО «Советский завод строительных материалов» от 29.09.2009.

        Решением Арбитражного суда Тульской области от 23.04.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и неполное выяснение  обстоятельств, имеющих значение для дела.

Представители Общества в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, что подтверждается  уведомлениями, имеющимися в деле.

        Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу, что неявка представителей стороны не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие представителей лица, участвующего в деле.

        Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснение представителя Инспекции, изучив доводы, изложенные в жалобе, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

        Как следует из материалов дела, на основании требований №38521 от 21.07.2009 и №38843 от 13.08.2009 года налоговым органом в порядке статьи 46 Налогового кодекса РФ были выставлены к счетам заявителя следующие инкассовые поручения:

- по требованию №38521 от 21.07.2009: инкассовые поручения №31540 от 10.08.2009 на сумму 281797 руб.; №31541 от 10.08.2009 года на сумму 28643,46 рублей;

- по требованию №38843 от 13.08.2009 года: инкассовые поручения №31767 от 31.08.2009 на сумму 13661,80 руб.; №31768 от 31.08.2009 на сумму 934,29 руб.; №31769 от 31.08.2009 на сумму 238505 руб.; №31770 от 31.08.2009 на сумму 15191,80 руб.; №31771 от 31.08.2009 на сумму 116313 руб.; №31772 от 31.08.2009 на сумму 10278 руб.; №31773 от 31.08.2009 на сумму 22428 руб.; №31774 от 31.08.2009 на сумму 1259,81 руб.; №31775 от 31.08.2009 на сумму 10808 руб.; №31776 от 31.08.2009 на сумму 214,41 руб.; №31777 от 31.08.2009 на сумму 67087,35 руб.; №31778 от 31.08.2009 на сумму 2187,17 руб.; №31779 от 31.08.2009  на сумму 24840,91 руб.; №31780 от 31.08.2009 на сумму 1614,42 руб.; №31781 от 31.08.2009 на сумму 6997 руб.; №31782 от 31.08.2009 года на сумму 437,27 руб.

        В связи с отсутствием денежных средств на счетах Общества, 29 сентября 2009 года начальником межрайонной ИФНС России №5 по Тульской области было принято решение №100 о взыскании налога и пени за счет имущества ООО «Советский завод строительных материалов».

        Данное решение было принято в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 21.07.2009 №38521, от 13.08.2009 №38843 и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст.46 НК РФ.

        Не согласившись с данным решением налогового органа, полагая, что Инспекция, не пройдя полностью предусмотренную статьей 46 НК РФ процедуру по получению задолженности по налогам, не вправе перейти ко второму этапу, связанному с обращением взыскания на имущество налогоплательщика.

Рассматривая дело по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

        В соответствии с ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

       Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: их несоответствие закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

       По смыслу изложенных норм в случае, если суд установит, что оспариваемый ненормативный акт не противоречит законодательству или не нарушает прав заявителя, у него отсутствуют основания для признания его недействительным.

Предметом спора по настоящему делу является решение налогового органа о взыскании налогов и сборов за счет имущества налогоплательщика №100 от 29.09.2009, принятое в порядке ст.47 НК РФ.

Статьей 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательство о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В силу п.2 ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества в порядке, предусмотренном ст. ст. 47, 48 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Согласно п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 3 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании налога в бесспорном порядке принимается после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

При этом решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В силу п.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Статья 47  НК РФ предусматривает (п.1), что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Исходя из системного анализа указанных норм, а также с учетом положений ст. ст. 69 - 70 НК РФ, процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пене проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Налоговый кодекс РФ предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание недоимок.

Как усматривается из материалов дела, в связи с неисполнением заявителем обязанности по уплате налогов в установленные сроки налоговым органом в адрес ООО «Советский завод строительных материалов» были направлены:

1) требование №38521 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.07.2009, которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 22.06.2009. в сумме 281 797 руб. и пеню за его несвоевременную уплату в сумме 28 643,46 руб.,

2) требование №38843 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.08.2009, которым налогоплательщику предложено уплатить:

- недоимку по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС по сроку уплаты 15.07.2009 в сумме 13.661,8 руб. и пеню за его несвоевременную уплату в сумме 934,29 руб.,

- недоимку по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 20.07.2009 в сумме 238 505 руб. и пеню за его несвоевременную уплату в сумме 15 191,8 руб.,

- недоимку по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 22.06.2009. в сумме 281 797 руб. и пеню за его несвоевременную уплату в сумме 28 643,46 руб.,

- недоимку по налогу на имущество организаций по сроку уплаты 30.07.2009 в сумме 116 313 руб. и пеню за его несвоевременную уплату в сумме 10 278 руб.,

- недоимку по налогу на добычу полезных ископаемых по сроку уплаты 25.06.2009 в сумме 11.524 руб., по сроку уплаты 27.07.2009г. в сумме 10.904 руб. и пеню за его несвоевременную уплату в сумме 1791 руб.,

- недоимку по транспортному налогу по сроку уплаты 30.04.2009 в сумме 1803 руб. и по сроку уплаты 31.07.2009 в сумме 9005 руб. и пеню за его несвоевременную уплату в сумме 321,94 руб.,

- недоимку по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет по сроку уплаты 15.07.2009 в сумме 90 482,73 руб. и пеню за его несвоевременную уплату в сумме 2187,17руб.

- недоимку по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС по сроку уплаты 15.07.2009 в сумме 24840,91 руб. и пеню за его несвоевременную уплату в сумме 1614,42 руб.,

- недоимку по земельному налогу по сроку уплаты 21.07.2009. в сумме 6 997 руб. и пеню за его несвоевременную уплату в сумме 437,27 руб.

        В связи с неисполнением данных требований в установленные сроки налоговым органом в полном соответствии с требованиями ст.46 НК РФ были приняты решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках №17711 от 10.08.2009. и №17850 от 31.08.2009, соответственно.

        На основании данных решений налоговым органом выставлены инкассовые поручения №31540 от 10.08.2009; №31541 от 10.08.2009; №31767 от 31.08.2009; №31768 от 31.08.2009; №31769 от 31.08.2009; №31770 от 31.08.2009.; №31771 от 31.08.2009; №31772 от 31.08.2009; №31773 от 31.08.2009 года; №31774 от 31.08.2009; №31775 от 31.08.2009; №31776 от 31.08.2009; №31777 от 31.08.2009; №31778 от 31.08.2009; №31779 от 31.08.2009;