Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2009 по делу n А43-27777/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика и  внести сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации, а также  выдать свидетельство о постановке на учет  в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации  юридического лица.

Пунктом 7 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что  каждому налогоплательщику присваивается  единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Присвоенный организации ИНН не подлежит изменению и не может быть повторно  присвоен другой организации или другому физическому лицу.

Поэтому  обоснованным является вывод суда первой инстанции о том, что в силу статей 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации ООО «Бахтемир» и ООО «Вилар» не обладают правоспособностью юридического лица.

В соответствии с частью 1  статьи  65 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации  каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Первый арбитражный апелляционный суд считает,  что предпринимателем не представлено в материалы дела  надлежащих доказательств соответствия представленных счетов-фактур требованиям статьи 169 Кодекса, поскольку в них указан ИНН, не позволяющий идентифицировать указанных поставщиков в качестве налогоплательщиков.

 Поэтому   вывод суда первой инстанции об отсутствии   оснований для применения Предпринимателем вычета по налогу на добавленную стоимость по указанным контрагентам является верным.

 Заявителю правомерно начислен налог на добавленную стоимость в размере 960 303 руб. 45 коп., соответствующие пени и штраф.

В пункте 1 статьи 209 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

В   соответствии   с   пунктом    1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 Таким образом, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а документы  содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

  При рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

Таким образом, налогоплательщик при отнесении тех или иных сумм на затраты должен документально доказать факт реального несения затрат, а также их связь с производственной деятельностью налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996   №    129-ФЗ   «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

 Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами (пункт 3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996   №    129-ФЗ   «О бухгалтерском учете»).

Из материалов дела следует, что в подтверждение понесенных расходов Предпринимателем налоговому органу предоставлены  товарные накладные, квитанции, чеки контрольно-кассовых машин ООО «Бахтемир», ООО «Вилар».

Согласно пункту 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40, прием наличных денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам; о приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам.

Согласно пункту 2 статьи 54 Кодекса  индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России от    13.08.2002 № 86н (далее - Порядок).

 В пункте 9 Порядка  предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

 Чек контрольно-кассовой машины не является первичным документом, так как не содержит обязательных реквизитов, установленных  пунктами 2, 3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Представленные в материалы дела товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам ООО «Бахтемир», ООО «Вилар», при  оценке их в совокупности   с иными доказательствами, свидетельствующими о том, что указанные организации не обладают правоспособностью юридического лица, не подтверждают факт поставки товаров указанными поставщиками и не  могут являться доказательством понесенных Предпринимателем расходов.

Сведения, содержащиеся в справке государственного ветеринарного Управления г.Нижнего Новгорода учреждения Нижегородской области (т.4 л.д.109) об отсутствии  поставок в 2005-2007 годах  рыбной продукции от ООО «Бахтемир», ООО «Вилар»  предпринимателю, не противоречат иным доказательствам, представленным в материалы дела, и обоснованно приняты во внимание суда.

При указанных обстоятельствах вывод  инспекции об отсутствии документального подтверждения расходов Предпринимателя по приобретению товаров у указанных организаций является правильным, а начисление соответствующих сумм налога на доходы физических лиц единого социального налога, пеней и штрафов является правомерным.

Первый арбитражный апелляционный суд  не принимает во внимание довод Предпринимателя о необоснованности доначисления Инспекцией единого социального налога и налога на доходы физических лиц в связи с завышением  в 2005 году материальных расходов на  сумму 3 232 767 руб.47 коп.  по   нереализованным в отчетном периоде материальным ресурсам.

 В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).

Согласно подпункту 1 пункта 15 Порядка учета стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товара.

Из изложенного следует, что индивидуальный предприниматель согласно Порядку учета включает затраты в состав расходов того налогового периода, в котором были фактически получены доходы от реализации товара. То есть если доход получен предпринимателем в одном налоговом периоде, затраты, связанные с реализацией товара, не могут быть учтены налогоплательщиком в другом налоговом периоде в отрыве от полученного дохода. При этом затраты, подлежащие учету в составе расходов, должны быть связаны с извлечением дохода, а также являться обоснованными и документально подтвержденными. Таким образом, полученные предпринимателем доходы и понесенные им расходы являются взаимосвязанными и соответствующими друг другу.

Согласно  Книге учета доходов и расходов предпринимателя (т.2 л.д.103-161) доходы предпринимателя в  целях налогообложения составили 22 406 505 руб.93 коп., размер материальных расходов – 24  083 910 руб.03 коп., в том числе  по реализованным товарам- 20 728 548 руб.85 коп., что соответствует данным, указанным предпринимателем в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 год (т.2 л.д.176-180).  Разница между указанными показателями составляет 3  355 361 руб. 18 коп.

Как следует из  уточнения  к отзыву  Инспекции от 02.06.2009,  расчет  суммы материальных расходов, относящихся к  остатку нереализованного товара,  отраженных предпринимателем  налоговой декларации 2005 года, произведен Инспекцией путем сопоставления сведений по книге покупок и книге учета доходов и расходов за 2005 год.

Стоимость покупок,  произведенных предпринимателем в 2005 году, согласно книге покупок составляет 21 750 734 руб.02 коп. Согласно реестру прочих расходов (т.2 л.д.162-169) в перечень прочих расходов включены расходы, оплаченные по счетам-фактурам, в которых выделен  налог на добавленную стоимость по ставке 18%  в размере 183 993 руб.28 коп., что соответствует  сумме прочих расходов  в размере 1 022 184 руб.88 коп. Сумма материальных расходов определена Инспекцией  путем вычета суммы прочих расходов из общей стоимости всех затрат, указанных в книге учета доходов и расходов. При этом  сумма дохода по книге  учета доходов и расходов соответствует  сумме, указанной в книге продаж предпринимателя.

 Сумма материальных расходов, необоснованно включенных Предпринимателем в расходы 2005 года,  определена Инспекцией в размере  3 232 767 руб.47 коп.

Указанный способ расчета, произведенный  Инспекцией, не противоречит законодательству и не нарушает прав  Предпринимателя в сфере предпринимательской  деятельности, поскольку сумма нереализованных в 2005 году  материальных ресурсов, затраты по которым отражены предпринимателем  самостоятельно в представленной им  налоговой декларации,  значительно превышают размер расходов, не принятых Инспекцией (3 355 361 руб. 18 коп. - 3 232 767 руб.47 коп. =    122 593 руб.71 коп.)

При таких обстоятельствах арбитражный суд первой  инстанции правомерно  отказал в удовлетворении заявления налогоплательщика в указанной части.

Изложенным опровергаются доводы апелляционной жалобы.

Арбитражный суд Нижегородской области полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела,  выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся  в силу  части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба  удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на заявителя.

Государственная пошлина в размере 50 руб., ошибочно уплаченная по платежному поручению  № 147 от 13.03.2009, подлежит возврату Предпринимателю из федерального бюджета. 

Руководствуясь статьями 269,  271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 16.02.2009 по делу № А43-27777/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Симонюк Натальи Владимировны  - без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Симонюк Наталье Владимировне из федерального бюджета