Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2009 по делу n А11-5809/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

600017, г.Владимир, ул. Березина, д. 4

http://1aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир

30 января 2009 года                                      Дело № А11-5809/2008-К2-24/285

Резолютивная часть постановления объявлена 29.01.2009.

В полном объеме постановление изготовлено 30.01.2009.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи   Кирилловой М.Н.,

судей Гущиной А.М., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зиначевой Е.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании  апелляционную жалобу Инспекции  Федеральной налоговой службы по Ленинскому району                        г. Владимира на решение Арбитражного суда Владимирской области от 28.10.2008 по делу № А11-5809/2008-К2-24/285,  принятое судьей Андриановой Н.В. по заявлению открытого акционерного общества «Владимирские коммунальные системы» о признании частично недействительным решения Инспекции  Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владимира от 30.06.2008  № 16923.

В судебном заседании приняли участие представители Инспекции  Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владимира  – Андреев Р.М. по доверенности от 11.01.2009  № 09-17-03, Инькова Т.И по доверенности от 11.01.2009  № 09-17-02, Палагута С.Б. по доверенности от 11.01.2009  № 18-06-01, Сибирева М.В. по доверенности от 28.01.2009  № 09-17-71; открытого акционерного общества «Владимирские коммунальные системы»   – Голенкевич Н.Б. по доверенности от 10.01.2008  № 3-п, Игнатьева О.В. по доверенности от 14.01.2009  № 23-п.

Первый арбитражный апелляционный суд установил:

открытое акционерное общество «Владимирские коммунальные системы» (далее – общество, заявитель, ОАО «ВКС») обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции  Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владимира (далее – инспекция, налоговый орган) от 30.06.2008  № 16923 в части привлечения к ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 227 430 рублей, доначисления налога на прибыль в сумме 4 067 756 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 2 274 299 рублей, пеней за несвоевременную уплату налога  на прибыль в сумме 110 048 рублей, за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость – 422 609 рублей, в части уменьшения возмещения налога на добавленную стоимость за февраль 2006 года в сумме 776 518 рублей.

Решением суда от 28.10.2008 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда.

Инспекция считает, что в нарушение статьи 252, 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) расходы по договорам с ООО «ИЭКЦ», ООО «Консалтинг Трейд» являются экономически необоснованными, поскольку общество не доказало факт использования данных работ в своей деятельности, их связь с получением доходов, использование в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, работы содержат противоречивые сведения и не могли быть выполнены в срок с учетом времени их выполнения, отсутствия в штате персонала у контрагентов по договорам от 01.12.2005 № 97-05, от 21.11.2005 № 27/2005.

Техническое задание  по созданию «Оператора коммерческого учета» (ОКУ) и Прогноз вариантов изменений операционной и маркетинговой среды функционирования ОАО «ВКС» в результате реформ по своему содержанию не имеют отношение к производственной деятельности заявителя, содержат недостоверную информацию о Владимирском регионе, об организации ОАО «ВКС», содержат общие рекомендации деятельности в сфере энергетического рынка, не относящиеся к деятельности заявителя, в них содержатся статистические данные, а также делается сравнительный анализ годовых показателей ОАО «ВКС» за те периоды, когда этой организации не существовало;  упоминание о ведении деятельности во Владимирском регионе организациями, которые таковой не ведут.

Работы, по мнению инспекции, являются типичными исследованиями, которые носят абстрактный обезличенный характер и подходят для любого региона, для любой энергосбытовой компании,  не содержат четких данных, относящихся именно к заявителю, что позволяет говорить о том, что работы выполнены не по договорам с ОАО «ВКС», а для других организаций, занимающихся подобной деятельностью.

Инспекция считает, что общество не применило рекомендации в своей деятельности, не изменило штатную структуру организации в соответствии с рекомендациями, с учетом содержания работ, и делает вывод, что техническое задание на создание ОКУ не было и не может быть использовано в деятельности организации, направленной на получение дохода.

Налоговый орган указал, что ООО «ИЭКЦ» для исполнения договора с заявителем заключило агентский договор с ООО «Торговый путь», однако по           данным проверки вышеуказанные организации  имеют признаки недобросовестных налогоплательщиков.

ООО «ИЭКЦ» имеет адрес «массовой» регистрации и «массового» учредителя, по юридическому адресу организация никогда не значилась. Справка 2-НДФЛ за 2005, 2006 годы сдана только на руководителя - Тужилину А.А. (годовой доход 12 000 рублей и 16 000 рублей).

ООО «Торговый путь» никогда не располагалось по юридическому адресу, численность работников отсутствовала, руководитель организации по данным ЕГРЮЛ Тактаров И.Р. на опросе показал, что не имеет отношения к ООО «Торговый путь». Суммы, полученные ООО «Торговый путь» от ООО «ИЭКЦ», не были отражены в отчетности организации. Агентский договор и первичные документы подписаны не Тактаровым И.Р., а неизвестным неуполномоченным лицом. Полученные денежные средства ООО «Торговый путь» перечислило в Межрегиональную общественную организацию профсоюз «Единение» на проведение мероприятий по охране труда, в дальнейшем денежные средства со счета МОО профсоюз «Единение» были обналичены. МОО профсоюз «Единение» никогда не располагалось по юридическому адресу, работники отсутствуют.

Проанализировав движение денежных средств ОАО «ВКС» - ООО "ИЭКЦ» - ООО «Торговый путь» - МОО профсоюз «Единение», налоговый орган сделал вывод о цели деятельности обществ по обналичиванию денежных средств.

Инспекция также указала, что в ходе проверки установлено наличие неустранимых противоречий, а именно: работа по созданию технического задания на разработку ОКУ была выполнена прежде, чем ООО «Торговый путь» были переданы необходимые для проведения работ сведения и документы: акт сдачи-приемки работ от 09.02.2006 и счет-фактура  от 09.02.2006 № 12 за выполненные работы по договору от 01.12.2005 №  97-05, в то время как документы были переданы исполнителю только 10.02.2006.

В заседании суда представители инспекции поддержали изложенные доводы.

В отзыве на апелляционную жалобу общество указало на законность решения суда.

В судебном заседании представители общество поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Законность принятого судебного акта  проверена Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе правильности исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за 2006-2007 годы.

В ходе проверки установлено, что  обществом заключен договор  от 01.12.2005  № 97-05 с ООО «Инжиринговый экономико-консалтинговый центр» (ООО «ИЭКЦ») на оказание услуг, связанных с разработкой технического задания по созданию «Оператора коммерческого учета» (ОКУ) на сумму 8 623 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость – 1 315 373 рубля). В состав расходов за 2006 год, связанных с производством  и реализацией, обществом включены затраты, связанные с разработкой технического задания на создание ОКУ  в сумме 7 307 627 рублей.

Инспекция в ходе проверки посчитала неподтвержденными не только факты оказания работ, но  и  их обоснованность (разумность).

Так, установлено выполнение работ прежде,  чем организацией-исполнителем (ООО «Торговый путь») получены необходимые для проведения  работ сведения  и документы; неотражение в акте сдачи-приемки перечня работ, порядка формирования их стоимости, отсутствие доказательств, подтверждающих  их выполнение. 

Инспекция в отношении ООО «Торговый путь» установила, что организация не располагается по заявленному адресу, агентский  договор заключен директором Коротковым Е.Н., а не Тактаровым И.Р.(как это указано в Едином государственном реестре юридических лиц), который пояснил, что не имеет отношения к ООО «Торговый путь»; Тактаров И.Р. является генеральным директором еще в 36 организациях, последняя налоговая отчетность сдана за 2006 год, налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2006 года в размере 1 315 373 рублей не перечислен в бюджет, численность работников в спорный период в организации отсутствовала; все денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Торговый путь», перечислялись МОО «Профсоюз Единение» на проведение мероприятий по охране труда.

МОО «Профсоюз Единение» имеет адрес «массовой регистрации», численность работников отсутствует, имеет 48 расчетных счетов, 12 из которых закрыты. За период с 01.01.2006 по 10.09.2006 обороты составили около 2 млрд. рублей.

Инспекция на основании статей 153, 168 Гражданского кодекса Российской Федерации пришла к выводу, что сделка ОАО «ВКС» и ООО «Торговый путь» является ничтожной, поскольку документация от имени ООО «Торговый путь» подписана неуполномоченным на то лицом. Детальность общества и его контрагента направлена на имитацию хозяйственной деятельности посредством совершения  фиктивных операций. Все документы по данным взаимоотношениям являются ничтожными и не могут быть приняты к бухгалтерскому и налоговому учету.

Инспекция сделала вывод о необоснованности получения обществом налоговой выгоды по налогу на прибыль  при включении в состав расходов на оказание услуг, связанных с разработкой технического задания на создание ОКУ, на сумму 8 623 000 рублей (налог на добавленную стоимость – 1 315 373 рубля) и в нарушение абзаца 2 пункта 1 статьи 252 Кодекса о завышении расходов, уменьшающих полученные доходы за 2006 год, в сумме 7 307 627 рублей.

Также в ходе проверки инспекция установила, что в общество в состав расходов за 2006 год включило затраты в сумме 9 641 356 рублей (вычеты по налогу на добавленную стоимость – 1 735 444 рубля) по договору от 21.11.2005 № 27/2005 с ООО «Консалтинг Трейд» на выполнение работ по предоставлению прогноза вариантов изменений операционной и маркетинговой среды функционирования ОАО «ВКС» в результате реформ.

Инспекция в ходе проверки установила, что не подтверждается  не только фактическое выполнение работ, но и обоснованность (разумность) затрат, поскольку представленные документы не могут служить подтверждением обоснованности и необходимости расходов: работы по договору выполнены прежде, чем переданы необходимые для проведения работ сведения и документы, отсутствуют доказательства выполнения работ и порядок формирования стоимости оказанных услуг. Кроме того, инспекция установила, что работы по указанному договору могли быть выполнены собственными силами общества; изложенные в прогнозе факты очевидны без проведения каких-либо исследований; работа носит явно шаблонный характер; специалисты, проводившие работы, не владели объективной ситуацией по существу вопроса.

В отношении ООО «Консалтинг Трэйд» установлено, что руководителем и учредителем в проверяемом периоде являлся Комаров А.В.. Численность работников в организации отсутствовала. По месту нахождения организация не располагается. Согласно выписке операций по лицевому счету следует, что денежные средства, поступившие от ОАО «ВКС», в сумме 11 376 800 рублей перечислены ООО «Технопрофессионал», ООО «Крост», ООО «Энерготекс».

Инспекция выявила, что руководителем ООО «Технопрофессионал», учредителем ООО «Энерготекс» и лицом, действующим по доверенности при создании организации ООО «Крост», является Евсеева И.М.. Моисеев Д.А. является руководителем ООО «Энерготекс» и учредителем ООО «Технопрофессионал». Даты создания указанных организаций 04.04.2006, 05.04.2006, 06.04.2006. Организации имеют расчетные счета в одних и тех же банках. Дата открытия и закрытия расчетных счетов совпадает. Указанные организации являются взаимозависимыми.

Налоговый орган пришел к выводу об отсутствии  реального оказания услуг, так как задействованные в схеме организации не располагали средствами для осуществления хозяйственной деятельности, не имели  ни основных, ни транспортных средств, ни производственных активов, ни реальных помещений для осуществления хозяйственной деятельности, ни необходимой численности работников, в силу отсутствия управленческого  или технического персонала,  не находились по юридическим адресам, не уплачивали налоги по операциям реализации услуг ОАО «ВКС». В создании имитации расчетов использовались расчетные счета указанных обществ.

По результатам проверки налоговой инспекцией  сделан вывод о необоснованности получения налоговой выгоды по налогу на прибыль в 2006 году  в связи с включением в состав расходов экономически неоправданных затрат по оплате прогноза вариантов изменений операционной и маркетинговой среды функционирования общества в результате реформ в сумме 9 641 356 рублей.

На основе анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Консалтинг Трейд» инспекция установила, что за период с 2004 года по 2006 год ООО «Консалтинг Трэейд» периодически перечисляло денежные средства  на расчетный счет ООО «ИЭКЦ», которое имеет взаимоотношения с ООО «Экснет», ООО «Энерготекс», ЗАО «Центрэнергоконсалтинг», и посчитала, что общество неправомерно завысило затраты в 2006 году путем создания схемы искусственного оказания услуг между ООО «ИЭКЦ» и ООО «Консалтинг Трэйд».

В ходе проверки инспекция также установила, что в нарушение статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации  общество необоснованно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость за февраль 2006 года в сумме 3 050 817 рублей по счетам-фактурам ООО «ИЭКЦ» от 09.02.2006 № 12 на сумму 8 623 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 1 315 373 рубля), ООО «Консалтинг Трэйд» от 07.02.2006 № 00000002 на сумму 11 376 800 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость в размере 1 735 444 рублей).

Инспекция посчитала, что действия