Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2015 по делу n А39-4093/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

г. Владимир

28 июля 2015 года                                                      Дело №А39-4093/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 23.07.2015.

Полный текст постановления изготовлен 28.07.2015.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Белышковой М.Б., судей Москвичевой Т.В., Урлекова В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дементьевой Д.В., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Купрей» на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 17.04.2015 по делу №А39-4093/2014, принятое судьей Насакиной С.Н. по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Купрей» (ИНН 1323120875, ОГРН 1021300886309) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Мордовия о признании частично недействительным решения от 11.03.2014 №04-13/04.

В судебном заседании приняли участие представители от общества с ограниченной ответственностью «Купрей» – Налиткина С.В. по доверенности от 17.07.2014 (т.4 л.д. 279), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Мордовия – Ефремушкин Ю.Н. по доверенности от 17.02.2015 №01-117/0521, Лукьянов А.Н. по доверенности от 17.02.2015 №01-117/0522, Прончатов О.Е. по доверенности от 22.07.2015 №01-117/2389.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №5 по Республике Мордовия (далее – Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Купрей» (далее - ООО «Купрей», Общество, налогоплательщик, заявитель) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки составлен акт от 24.01.2014 №04-13/01, на основании которого и материалов проверки заместителем начальника Инспекции вынесено решение от 11.03.2014 №04-13/04 о привлечении ООО «Купрей» к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) за неполную уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД, единый налог) за 2011-2012 годы в виде взыскания штрафа в общей сумме 128 554 руб. Указанным решением Обществу также доначислен ЕНВД за проверяемый период в общей сумме 2 011 439 руб. и пени сумме 503 877 руб.

Кроме того, налогоплательщику предложено уточнить налоговые обязательства по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 12.05.2014 №13-09/04909, принятым по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, решение Инспекции утверждено.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

Решением Арбитражного суда Республики Мордовия от 17.04.2015 решение Инспекции в части доначисления налогоплательщику ЕНВД в сумме 206 050 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа признано недействительным. В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.

Общество обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель ссылается на ошибочность вывода налогового органа и суда о необходимости уплаты ЕНВД по сдаче в наем нежилых помещений в принадлежащем ему на праве собственности крытом торговом помещении - модуле «Кисловодск», расположенном по адресу: г. Ковылкино, ул. Кочелаевская, д.1 «Б».

ООО «Купрей» считает, что спорное крытое помещение - торговый модуль - является объектом стационарной торговой сети, имеющим единый торговый зал, в связи с чем осуществляемая Обществом деятельность по сдаче в наем частей торгового зала неправомерно квалифицирована Инспекцией как услуги по передаче во временное владение и пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, на основании подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

В судебном заседании представитель Общества поддержал позицию налогоплательщика.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда в обжалуемой части без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы отзыва на апелляционную жалобу.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, заслушав в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 346.26  Кодекса система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьей 3 решения Совета депутатов муниципального образования Ковылкино и Ковылкинского района Республики Мордовия от 18.11.2005 №1 «Об установлении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» предусмотрена уплата ЕНВД в отношении в том числе, деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов.

Плательщиками ЕНВД согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения единым налогом в силу пунктов 1 - 2 статьи 346.29 НК РФ признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой для исчисления ЕНВД для отдельных видов деятельности - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, применяемые при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установлены в пункте 3 статьи 346.29 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса установлено, что базовой доходностью по указанному виду предпринимательской деятельности являются:

количество переданных во временное владение и (или) пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети (если площадь каждого из этих объектов не превышает 5 кв. м);

площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети (если площадь каждого из этих объектов превышает 5 кв. м).

Основные понятия, используемые в настоящей главе 26.3 НК РФ, определены в статье 346.27 Кодекса.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях).

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Торговым залом является часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

В силу указанной статьи необходимым критерием для отнесения помещения к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является наличие подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

В целях главы 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (технический паспорт на нежилые помещения, планы, схемы, экспликации, договор аренды нежилого помещения).

Из материалов дела следует, что между ООО «Купрей» (арендодатель) и рядом индивидуальных предпринимателей в период с 31.12.2009 по 01.10.2012 заключены договоры аренды, в соответствии с условиями которых заявитель передает во временное пользование арендаторам нежилые помещения для использования под торговлю промышленными товарами.

Исходя из представленных в материалы дела договоров, объекты аренды характеризуются как нежилые помещения определенной площади в пронумерованных кабинах торгового модуля «Кисловодск».

Как следует из решения налогового органа, помещение торгового модуля «Кисловодск» в котором расположены торговые места, налоговым органом признано объектом стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала.

Как следует из технического паспорта по состоянию на 20.12.2004 на крытое торговое помещение модуль «Кисловодск» и экспликации к поэтажному плану, указанное торговое помещение имеет один этаж, два входа и выхода и состоит из 34 помещений различной площади. Общая площадь крытого торгового помещения модуль «Кисловодск» составляет 906,6 кв.м в том числе: основная площадь - 647,1 кв.м, вспомогательная площадь (коридор) - 259,5 кв.м.

Из протокола осмотра, проведенного в ходе выездной налоговой проверки следует, что модуль «Кисловодск» представляет собой помещение, собранное из металлических конструкций (трубы, швеллер); стены выполнены из сэндвич-панелей с полиуретановым наполнителем, в которых установлены стеклопакеты, пол изготовлен из керамической плитки, потолок изготовлен из оцинкованного профиля, подвальные помещения для размещения инженерных коммуникаций отсутствуют. Внутри торгового помещения, по периметру вдоль стен, а также в центре помещения в два ряда расположены торговые места, арендуемые предпринимателями, представляющие собой отдельные кабины, изготовленные из металлических и пластиковых перегородок высотой около 3 метров, потолочные перекрытия в кабинках отсутствуют, каждая кабина имеет отдельную запирающуюся дверь. Между рядами кабин имеются коридоры, предназначенные для прохода покупателей. В кабинах имеется электрическое освещение, другие инженерные коммуникации, центральное отопление отсутствуют.

Оценив с соблюдением положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерация представленные в дело доказательства в совокупности и взаимной связи, в том числе договоры аренды, протокол осмотра помещения, технический паспорт на крытое торговое помещение - модуль «Кисловодск», суд пришел к выводу о том, что спорное торговое помещение, исходя из понятий и квалифицирующих признаков, указанных в статье 346.27 НК РФ, по своим характеристикам соответствует понятию объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала.

Доказательств обратного заявителем не представлено.

Суд первой инстанции, ссылаясь на статью 2 Федерального закона от 17.11.1995 №169-ФЗ «Об архитектурной деятельности в Российской Федерации», обоснованно отклонил, как несостоятельный, довод Общества о том, что к правоустанавливающим документам относится архитектурный проект крытого торгового помещения - модуля «Кисловодск», из которого следует, что данный объект стационарной торговой сети имеет торговый зал площадью 900,0 кв.м.

Архитектурный проект необходим застройщику в целях ввода в эксплуатацию завершенного строительством объекта в силу статьи 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации и не может быть квалифицирован как правоустанавливающий или инвентаризационный документ применительно к понятиям, установленным главой 26.3 НК РФ.

Поэтому соответствие введенного в эксплуатацию здания проекту для целей налогообложения правового значения не имеет.

Судом апелляционной инстанции отклоняется, как основанный на ошибочном толковании законодательства, довод заявителя о том, что акт ввода в эксплуатацию завершенного строительством объекта также относится к источникам информации о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, а соответственно, является правоустанавливающим документам.

Инспекция правомерно отнесла помещения, арендуемые предпринимателями, к торговым местам, расположенным в объекте стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала. Исходя из содержания правоустанавливающих документов, в них отсутствуют сведения о наличии в торговом модуле «Кисловодск» торгового зала.

При этом Инспекция представила доказательства фактического использования торгового помещения и, как следствие, необоснованного отнесения используемого помещения