Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2015 по делу n А79-8832/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

    ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«12» марта 2015 года                                                  Дело № А79-8832/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 04.03.2015.

Постановление в полном объеме изготовлено  12.03.2015.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Чумаковой Анжелики Николаевны,                                     г. Чебоксары,

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 16.12.2014 по делу № А79-8832/2014, принятое судьей Лазаревой Т.Ю.

по заявлению индивидуального предпринимателя Чумаковой Анжелики Николаевны о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 30.06.2014 №14-09/31.

В судебном заседании приняли участие представители:

от индивидуального предпринимателя Чумаковой Анжелики Николаевны – Чумакова А.Н. по паспорту гражданина Российской Федерации, Михайлов О.Л. по доверенности от 26.04.2014 серии 21АА                   № 0461272.

от Инспекции Федеральной налоговой службы по  г. Чебоксары – Филиппов А.В. по доверенности от 03.03.2015 № 05-19/66 сроком действия до 31.12.2015, Григорьева О.А. по доверенности от 12.01.2015 № 05-19/06 сроком действия до 31.12.2015.

от Управления Федеральной налоговой службы России по Чувашской Республике – Григорьева О.А. по доверенности от 02.03.2015 № 05-11/5.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по  г. Чебоксары (далее по тексту – Инспекция) проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Чумаковой Анжелики Николаевны по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

По результатам проверки составлен акт от 19.05.2014 № 14-09/30дсп и принято решение от 30.06.2014 № 14-09/31 о  привлечении Чумаковой А.Н. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неуплату единого налога на вмененный дохода в размере 161 814 рублей. Данным решением  Чумаковой А.Н. начислен единый налог на вменённый доход в сумме 809 077 рублей, а также соответствующие пени в сумме 135 997 рублей 43 копейки.

 Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 08.09.2014 № 235 решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Чумакова А.Н. обратилась в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 16.12.2014 в  удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе  Чумакова А.Н. ссылается на нарушение норм материального права, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Указывает, что Инспекция не доказала факт использования Чумаковой А.Н. складских помещений под торговый зал.

Инспекция в  отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе,  отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не нашёл оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как усматривается из решения Инспекции, основанием для начисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2011-2013 года послужил вывод налогового органа о занижении Чумаковой А.Н. налоговой базы в результате занижения значения величины физического показателя в отношении площади торгового места в квадратных метрах.

В силу пунктов 1, 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Вмененным доходом признается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (статья 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно абзацу 13 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

В соответствии с абзацем 14 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Магазином, в силу статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, является специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильоном - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

С учетом изложенного, магазином может быть специально оборудованное здание или его часть, а павильоном - специально оборудованное строение или его часть. При этом магазин (павильон) должен иметь помимо торгового зала и другие помещения, в том числе подсобные и административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

То есть необходимым критерием для отнесения помещения к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является наличие подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

В силу статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (технический паспорт на нежилые помещения, планы, схемы, экспликации, договор аренды нежилого помещения).

Согласно статье 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется «площадь торгового зала», а через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети – «торговое место».

Как следует из материалов дела, Чумакова А.Н. в проверяемый период осуществляла предпринимательскую деятельность по розничной реализации строительных материалов на территории торгового комплекса «Северная» по адресу: г.Чебоксары, пр. Московский, 40Б, при этом в период с 01.01.2011 по 28.02.2013 ей арендован торговый дворик № 1 площадью 104,88 кв.м, в период с 01.03.2013 по 31.12.2013 арендован торговый дворик № 13 общей площадью 60 кв.м.

Налогоплательщиком представлены в налоговый орган налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход, в которых за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 величина физического показателя отражена 12 кв.м, за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 5 кв.м.

Между Чумаковой А.Н. и индивидуальным предпринимателем                             Чуб О.А. 15.03.2012 заключен договор № 084-12 субаренды торговых площадей. Пунктом 1.1 договора установлено, что арендатор предоставляет, а субарендатор принимает во временное возмездное пользование за плату принадлежащий арендатору на праве аренды следующий объект: торговый дворик № 1, общей площадью 104,88 кв.м, в том числе торговый зал (зал обслуживания посетителей) площадью 12 кв.м, расположенный по адресу: г.Чебоксары, пр. Московский, 40Б (т.3 л.д. 27-32). Пунктом 1.4 предусмотрено, что объект передается в субаренду сроком на 11 месяцев с 01.04.20102 по 28.02.2013.

Между Чумаковой А.Н. и индивидуальным предпринимателем Альковой К.И. 21.02.2013 заключен договор № 062-13/А субаренды торговых площадей. Пунктом 1.1 договора установлено, что арендатор предоставляет, а субарендатор принимает во временное возмездное пользование за плату принадлежащий арендатору на праве аренды следующий объект: нежилое помещение, общей площадью 60 кв.м, в том числе торговой площадью 5 кв.м, складской площадью 55 кв.м расположенный по адресу: г.Чебоксары, пр. Московский, 40Б (т.3 л.д. 18-28). Пунктом 1.4 предусмотрено, что объект передается в субаренду сроком на 11 месяцев с 01.03.2013 по 31.01.2014.

В заявлении от 12.05.2014 предприниматель сообщила, что договор аренды за 2011 год изъят прежним собственником торгового места.

В объяснении от 16.04.2014 Чумакова А.Н. пояснила, что за период с 01.01.2011 по 28.02.2013 ею арендован торговый дворик № 1, расположенный на территории Северной ярмарки по адресу: г.Чебоксары, пр. Московский, 40Б, общей площадью 104,88 кв.м. За период с 01.03.2013 по 31.12.2013 она арендовала торговый дворик № 13, расположенный по адресу г.Чебоксары, пр. Московский, 40 б, на территории Северной ярмарки, площадью 60 кв.м. В указанных местах она осуществляла розничную реализацию стройматериалов.

В объяснении от 15.05.2014 предприниматель указал, что договора аренды на 2011 год у предпринимателя нет, потому, что их забрали, когда уходил Санамям Гарик Хачикович (представитель с которым в 2011 году был заключен договор аренды). Либо она его выкинула при переезде с торгового дворика № 1 на торговый дворик № 13.

Протоколами осмотра от 15.05.2014, 12.05.2014, 16.04.2014 установлено, что арендованные Чумаковой А.Н. помещения представляют собой павильон в виде сборной конструкции, возведенной из профнастила на фундаментной основе. В помещении конструктивно-изолированные подсобные и иные вспомогательные помещения отсутствуют. Сразу после входа в павильон имеется зал для обслуживания покупателей, который от основной площади отгорожен сборно-разборной конструкцией, изготовленной из фанеры и ДВП. В помещении имеются стеллажи, на которых для демонстрации покупателям в целях дальнейшей реализации, выложен продаваемый товар, за исключением пиломатериалов и утеплителей. Вся площадь помещения используется одновременно для формирования ассортимента, приемки товара, обеспечения хранения, предпродажной подготовки, выкладки и демонстрации товаров, расчета с покупателями за товар и отпуск товара покупателям.

Протоколом осмотра от 16.04.2014 торгового дворика № 13 так же установлено, что после входа с правой стороны вывешена информация об ассортименте реализуемых пиломатериалов с указанного торгового дворика с указанием вида, размера, цены, а сама реализуемая продукция (пиломатериалы) хранится на основной площади торгового дворика № 13 на специальных стеллажах и поддонах. На момент проведения осмотра покупатели пиломатериалы заказывают в необходимых им количествах и размерах, согласно вывешенной информации при входе. После чего оплачивают стоимость продукции и предприниматель комплектует пиломатериалы и выносят с основной площади торгового дворика согласно их заказам.

Из представленных в материалы дела фотографий, объяснений налогоплательщика, протокола осмотра следует, что торговая деятельность осуществлялась следующим образом: образцы товара выложены у входа в павильон, а на приспособленных стеллажах оставшейся части павильона хранится тот же самый ассортимент товара. Так же у входа в павильон указана информация об ассортименте реализуемых пиломатериалов с указанного торгового дворика с указанием вида, размера, цены, указанная продукция хранится внутри арендуемого павильона на стеллажах и поддонах.

Таким образом, налогоплательщиком используются все предоставленные площади для совершения сделок купли-продажи или размещения объектов организации розничной торговли, то есть в целях, отвечающих критериям торгового места.

Такие признаки торгового зала как место обслуживания покупателей, место обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей в спорных объектах отсутствуют.

Согласно представленному в материалы дела техническому паспорту на объекты недвижимости, находящиеся по адресу: г.Чебоксары, пр.Московский, 40 Б следует, что нежилые помещения, арендованные предпринимателем, среди зарегистрированных объектов недвижимости не указаны.

Доказательств, подтверждающих наличие на арендуемых предпринимателем площадях подсобных, административно-бытовых помещений, помещений для приема и хранения товара, Чумаковой А.Н. в материалы дела не представлено.

Отгороженная при помощи перегородки часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара не может быть признана подсобным (складским)