Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А79-4832/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«04» марта 2015 года                                                    Дело № А79-4832/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 25.02.2015.

Постановление в полном объеме изготовлено  04.03.2015.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Чувашская энергосбытовая компания»

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 27.10.2014 по делу № А79-4832/2014, принятое судьей Крыловым Д.В.

по заявлению открытого акционерного общества «Чувашская энергосбытовая компания» о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы г. Чебоксары от 03.03.2014 № 13-12/17.

В судебном заседании приняли участие представители:

 от открытого акционерного общества «Чувашская энергосбытовая компания» – Варгин В.В. по доверенности от 31.12.2014 № 08-21/53 сроком действия до 31.12.2015 (т.д.23, л.д.143), Кальсина И.В. по доверенности от 31.12.2014 №08/21-17 сроком действия до 31.12.2015 (т.д.23,л.д.145), Терехин С.А. по доверенности от 31.12.2014 № 08-21/54 сроком действия до 31.12.2015 (т.д.23,л.д.144); 

от Инспекции Федеральной налоговой службы г. Чебоксары – Черкасова Н.С. по доверенности от 12.01.2015 №19 сроком действия до 31.12.2015 (т.д.23,л.д.148), Суворова С.В. по доверенности от 12.01.2015 № 05-19/01 сроком действия до 31.12.2015 (т.д.23,л.д.149), Теллин Н.Л. по доверенности от 12.01.2015 № 05-19/26 (т.д.23,л.д.150).

Изучив материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы г. Чебоксары (далее по тексту – Инспекция) проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества «Чувашская энергосбытовая компания» (далее по тексту – Общество) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, а также по налогу на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами за период с 01.01.2010 по 31.08.2012.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 29.10.2013 №13-12/160дсп и принято решение от 03.03.2014 №13-12/17 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 8 930 833  рублей за неуплату налога на прибыль организаций, в размере 6 555 468 рублей – за неуплату налога на добавленную стоимость и на основании  статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 55 966 рублей. Данным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 80 683 998 рублей, налог на прибыль в размере 89 308 332 рублей 54 копеек, соответствующие пени в общей сумме 35 405 972 рубля 54 копейки.  Кроме того, Обществу предложено перечислить суммы удержанного, но не перечисленного налога на доходы физических лиц в размере 176 872 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 05.06.2014 № 132 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 27.10.2014 заявленное требование удовлетворено в части налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организацией в сумме 58 538 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 359 183 рубля, а также соответствующих сумм пени и штрафа. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе Общество не согласно с решением суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований и ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального и процессуального права, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на добавленную стоимость в сумме 80 324 815 рублей и налога на прибыль в сумме 89 249 794 рублей 54 копеек послужил вывод налогового органа о занижении Обществом в 2010 – 2011 годах выручки от реализации электроэнергии на оптовом рынке электроэнергии на 2 579 710 809 рублей 12 копеек.

Общество, имеющее статус «гарантирующего поставщика» электрической энергии на территории Чувашской Республики, является участником оптового рынка электроэнергии в качестве энергосбытовой организации, осуществляющей в качестве основного вида деятельности продажу другим лицам приобретенной электрической энергии.

Как следует из материалов дела, Обществом были заключены договоры комиссии  от 01.07.2011 № 01-01-114 с обществом с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-финансовая компания «Капитал Групп Мненджмент» и от 30.08.2010 № 01-01-112 с  обществом с ограниченной ответственностью «Торгово-строительная компания», согласно которым Общество в качестве комиссионера обязалось по поручению указанных организаций за их счёт в их интересах от своего имени совершать сделки по приобретению и  продаже электрической энергии на оптовом рынке электроэнергии.

Согласно представленным отчётам комиссионера Общество в 2010 году реализовало электроэнергию в интересах общества с ограниченной ответственностью «Торгово-строительная компания» на сумму 1 981 850 729 рублей 13 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 302 316 212 рублей 92 копейки,  в 2011 году в интересах общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-финансовая компания «Капитал Групп Мненджмент» - на сумму 1 062 208 025 рублей 63 копейки, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 162 031 732 рубля 72 копейки.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что общество с ограниченной ответственностью «Торгово-строительная компания» ИНН 2130042510 зарегистрировано в качестве юридического лица 09.06.2008, основной вид деятельности – «Оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе)», учредителем и руководителем с момента регистрации по 19.12.2010 являлась Антипова Елена Владимировна, с 20.12.2010 учредителем и управляющей организацией является общество с ограниченной ответственностью «Этажи». Общество с ограниченной ответственностью «Торгово-строительная компания» годовую налоговую отчётность за 2010 год не представило, согласно налоговой отчётности за 9 месяцев 2010 года доходы от реализации составили 177 658 667 рублей, в том числе 174 018 836 рублей от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Согласно налоговой декларации за 3 квартал 2010 года налоговая база от реализации товаров составила 3 563 559 рублей, в том числе 3 538 136 рублей от реализации основных средств, исчисленная сумма налога составила 1 278 305 рублей, вычеты – 1 234 608 рублей. За 4 квартал 2010 года налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость не представлена, то есть общество с ограниченной ответственностью «Торгово-строительная компания» в налоговой отчётности операции с электроэнергией не отразило и налоги с них не уплатило. С 28.12.2010 общество с ограниченной ответственностью «Торгово-строительная компания» снято с налогового учёта в Инспекции в связи с изменением места нахождения и поставлено на учёт в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан. Налоговой орган по месту учёта сообщил, что общество с ограниченной ответственностью «Торгово-строительная компания» с момента постановки на налоговый учёт какую-либо отчётность не сдаёт. Расчётный счёт организации закрыт 27.12.2010.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-финансовая компания «Капитал Групп Мненджмент» ИНН 2130080459 установлено, что организация зарегистрирована в качестве юридического лица 13.11.2010, основной вид деятельности – «Оптовая торговля», учредителем и руководителем с момента регистрации по 12.10.2011 являлась Антипова Елена Владимировна, с 12.10.2011 учредителем и управляющей компанией является общество с ограниченной ответственностью «Этажи». За 2011 год налоговая и бухгалтерская отчётность организацией не представлена. Согласно налоговой отчётности за 1 полугодие 2011 года доходы организации от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, составили 8 347 888 рублей, сумма исчисленного налога – 116 рублей. Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость не представлялись. То есть организация налоги с операций с электроэнергией не уплатила. С 13.10.2011 общество с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-финансовая компания «Капитал Групп Мненджмент» снято с налогового учёта в Инспекции в связи с изменением места нахождения и поставлено на налоговый учёт в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по г.Москве. Расчётный счёт организации закрыт 04.10.2011.

Инспекцией также установлено, что право распоряжения расчётными счетами как  общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-финансовая компания «Капитал Групп Мненджмент» так и общества с ограниченной ответственностью «Торгово-строительная компания» имелось у Антиповой Елены Владимировны, Андриановой Елены Васильевны, Антипова Эдуарда Владимировича.

С расчётных счетов обеих организаций денежные средства, поступившие от Общества, перечислялись на банковские карты                     Антипова Э.В. и Антиповой Е.В., на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Строительно-снабженческий комплекс» ИНН 2130078731. С расчетного счета общества с ограниченной ответственностью «Торгово-строительная компания» денежные средства перечислялись также на счета обществ с ограниченной ответственностью «Вигантис» и «ИК Капитал», а с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-финансовая компания «Капитал Групп Менеджмент» - на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью ИГ «Итон».

При этом учредителем и руководителем обществ с ограниченной ответственностью «Вигантис», «Строительно-снабженческий комплекс», «ИК Капитал» являлся Антипов Эдуард Владимирович, а общества с ограниченной ответственностью ИГ «Итон» - Антипова Елена Владимировна. После окончания договоров комиссии указанные организации перешли под управление общества с ограниченной ответственностью «Этажи», а общество с ограниченной ответственностью «ИК Капитал» 19.09.2011 исключено из Единого государственного реестра юридических лиц.

В период действия договоров комиссии все перечисленные организации обменивались денежными средствами по замкнутой цепочке, выводя их на банковские карты Антипова Э.В. и Антиповой Е.В.

Инспекцией также установлено, что на момент заключения договоров комиссии ни общество с ограниченной ответственностью «Торгово-строительная компания» ни  общество с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-финансовая компания «Капитал Групп Менеджмент» не обладали достаточными денежными средствами для обеспечения комиссионера. При этом Обществом договоры с поставщиком электрической энергии – открытым акционерным обществом «РусГидро» в целях поставки электрической энергии по свободным двусторонним договорам заключены 11.08.2010 и 20.08.2010, то есть до заключения договоров комиссии с обществом с ограниченной ответственностью «Торгово-строительная компания».

Проанализировав отчеты Общества по договорам комиссии, движение денежных средств от комитентов к Обществу и обратно, Инспекция установила круговую схему движения денежных средств, не связанную с фактическими объемами приобретения и реализации электрической энергии.

Сопоставив объем реализованной Обществом электрической энергии через закрытое акционерное общество «ЦФР» с отчетами комиссионера, Инспекция установила, что Общество реализовало электрическую энергию на оптовом рынке и без участия третьих лиц.

Установленные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу, что в целях приобретения электрической энергии на оптовом рынке по свободным двусторонним договорам Общество действовало самостоятельно и использовало собственные денежные средства.

Налоговая база по налогу на прибыль Инспекцией определена как сумма выручки от реализации электрической энергии, отраженная в отчетах комиссионера за минусом расходов на приобретение этой электрической энергии и комиссионного вознаграждения, отраженного Обществом в составе внереализационных доходов.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определена как сумма выручки, полученной от реализации электроэнергии, а исчисленная сумма налога уменьшена на сумму налоговых вычетов по приобретенной электрической энергии и сумму налога, исчисленную Обществом с комиссионного вознаграждения.

Оценив имеющиеся доказательства в их взаимосвязи и совокупности, как того требуют положения статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции считает правомерным доначисление Обществу налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в оспариваемых суммах.

Общество в силу статей 143 и 246 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (статья 247 Налогового кодекса Российской Федерации).

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются, в том числе, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации).

Инспекцией установлено и материалами дела подтверждается, что Общество, являясь гарантирующим поставщиком, профессиональным