Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2014 по делу n А43-19578/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«25» июня 2014 года                                                       Дело № А43-19578/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 18.06.2014.

Постановление в полном объеме изготовлено  25.06.2014.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зузлевым П.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода

на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 20.12.2013 по делу №А43-19578/2013, принятое судьей Назаровой Е.А.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью строительная компания «Грант», г. Нижний Новгород, о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода от 02.07.2013 № 57-01/А.

В судебном заседании приняли участие представители:

    от Инспекции Федеральной налоговой службы по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода – Суворкина О.Н. по доверенности от 09.01.2014 №1/02 сроком действия до 31.12.2014 (копия том 9 л.д.78), Котолевская О.С. по доверенности от 18.10.2013 №11/1 (оригинал том 9 л.д. 77);

от общества с ограниченной ответственностью строительная компания «Грант» – Григорьичев В.А.  директор, выписка из Единого государственного реестра юридических лиц (том 1 л.д. 23), Вершинина Ю.А. по доверенности от 15.10.2013 сроком действия до 31.12.2014 (копия том 9 л.д.76).

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода (далее по тексту – Инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью строительная компания «Грант» (далее по тексту – Общество) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 15.09.2009 по 31.12.2011.

По результатам налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 24.04.2013 №28-01А и принято решение от 02.07.2013 №57-01/А о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи  122 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 149 117 рублей 70 копеек за неуплату налога на добавленную стоимость и в размере 165 686  рублей 80 копеек – за неуплату налога на прибыль, на основании статьи 123 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 4990 рублей и на основании пункта 1 статьи 126 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 100 рублей. Данным решением Обществу предложено уплатить налог на прибыль в сумме и налог на добавленную стоимость в общей 3 145 889 сумме рублей, а также соответствующие пени в общей сумме  719 513 рублей 93 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 26.09.2013 №09-12/16159@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании его недействительным в части налога на прибыль в сумме 1 678 855 рублей 24 копеек, налога на добавленную стоимость в сумме 1 457 259 рублей, а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением от 20.12.2013 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, нарушение норм материального права.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что решение подлежит отмене в части по следующим основаниям.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на прибыль за 2010 год в сумме 1 619 177 рублей 24 копеек и налога на добавленную стоимость в сумме 1 457 259 рублей послужил вывод налогового органа о необоснованном учёте расходов и заявлении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании актов выполненных работ и счетов-фактур, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью «КапиталлСтройГрупп».

           Как следует из материалов дела, Общество в качестве генподрядчика заключило с Департаментом городского хозяйства администрации г. Саров (заказчик) муниципальные контракты: от 27.05.2010 № 70/10 на капитальный ремонт крыши здания общежития по адресу: г. Саров, ул. Московская, д. 38/1, от 27.05.2010 № 71/10 на утепление фасадов здания по адресам: г. Саров, ул. Московская, д. 38/1, от 01.06.2010 № 74/10 на утепление фасадов здания по адресу: г. Саров, ул. Московская, д. 34/2.

Кроме того, Общество (подрядчик) заключило государственные контракты с ГБУ «Автозаводский ПНИ» (заказчик): договор  от 17.08.2010                       № 20гк 17.08.2010-17.09.2010 по смене оконных блоков в комнатах, договор  от 17.09.2010 № 326 на замену окон, договор от 05.10.2010 № 370-ю на замену окон, договор  от 29.10.2010 № 46гк на замену дверей и окон в комнатах проживающих, договор  от 30.11.2010 № 53гк на проведение ремонтных работ в помещениях прачечной, договор  от 30.11.2010 № 54гк на проведение ремонтных работ в помещение приемно-карантинного отделения, договор  от 30.11.2010 № 55гк на проведение ремонтных работ душевых.

В обоснование расходов в сумме 8 095 881 рубля 96 копеек, учтённых в связи с исполнением указанных договоров и вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 1 457 258 рублей 74 копеек Обществом представлены договоры субподряда: от 01.06.2010 № 9/10 на капитальный ремонт крыши и утепление фасада зданий по адресам: г. Саров, ул. Московская, д. 38/1, от 01.06.2010 № 10/10 на утепление фасада зданий по адресам: г. Саров, ул. Московская, д. 34/2, договоры подряда №13/10 от 17.08.2010, №14/10 от 17.09.2010, №16/10 от 05.10.2010, №19/10 от 29.10.2010, №21/10 от 30.11.2010, №22/10 от 30.11.2010 на выполнение ремонтных работ на объектах ГБУ «Автозаводский ПНИ», акты выполненных работ и счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью «КапиталлСтройГрупп»»  ИНН 5262247999.

 В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что общество с ограниченной ответственностью «КапиталлСтройГрупп» ИНН 5262247999 зарегистрировано 20.01.2010 по адресу: г.Н.Новгород, ул.Невзоровых, д.47. Место постановки на налоговый учет при создании организации - ИФНС России по Советскому району г.Нижнего Новгорода. В связи с изменением места нахождения организация поставлена на налоговый учет в ИФНС России по Автозаводскому району г.Нижнего Новгорода (30.07.2010), в Инспекции Федеральной налоговой службы  по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода (03.02.2011), в Инспекции Федеральной налоговой службы №30 по г. Москве (04.10.2011). С 04.07.2012 общество с ограниченной ответственностью «КапиталлСтройГрупп» находится в стадии ликвидации.

Основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью «КапиталлСтройГрупп» является прочая оптовая торговля; дополнительными видами деятельности – производство электромонтажных работ, монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений, устройство покрытий полов и облицовка стен, производство прочих отделочных и завершающих работ, оптовая торговля лесоматериалами, оптовая торговля прочими строительными материалами, оптовая торговля бумагой и картоном, оптовая торговля машинами и оборудованиями для строительства, прочая оптовая торговля, предоставление различных видов услуг, подготовка строительного участка, разборка и снос зданий, производство земляных работ, строительство зданий и сооружений, производство общестроительных работ, устройство покрытий зданий и сооружений, производство прочих строительных работ, производство бетонных и железобетонных работ, монтаж металлических строительных конструкций, производство отделочных работ.

В проверяемом периоде руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью «КапиталлСтройГрупп» являлся      Платонов Д.И. По данным Федеральной базы данных ЕГРН (ЕГРЮЛ) Платонов Д.И. является руководителем, учредителем и бухгалтером в 12 организациях.

Согласно сведениям Федеральной информационной базы данных ЕГРЮЛ (ЕГРН) общество с ограниченной ответственностью «КапиталлСтройГрупп» в проверяемый период имело расчетные счета в ООО Коммерческий «Адмиралтейский» филиал «Самарский» ИНН 7704010544, Нижегородском филиале ОАО «МДМ Банк» ИНН 5408117935, ФКБ «Транснациональный банк» (ООО) «Волжский» ИНН 7703030636, ОАО «Газпромбанк» филиал в Нижнем Новгороде ИНН 7744001497, Филиале ЗАО «Баренцбанк» в Нижнем Новгороде ИНН 5190127851, ЗАО «Волго-Окский коммерческий банк» ИНН 5260003429, ООО Коммерческий банк «Богородский» ИНН 5245004890, Нижегородском филиале ОАО «АК Барс» ИНН 1653001805, Филиале ОАО «Банк УралСиб» ИНН 0274062111.

В результате анализа представленных выписок по расчётным счетам Инспекцией установлено, что в 2010 году на расчетные счета общества с ограниченной ответственностью «КапиталлСтройГрупп» поступали денежные средства от различных организаций, в том числе за выполненные работы, строительные материалы, кредитование.

Поступившие денежные средства перечислялись за выполненные работы, строительные материалы без указания конкретных товаров на счета различных организаций, в том числе  тех, где руководителем также являлся Платонов Д.И.

При этом  налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль за 1 – 3 кварталы 2010 год представлялись с нулевыми  показателями. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года отражены реальные обороты по расчётным счетам в пределах 59 миллионов рублей, но с учётом налоговых вычетов сумма налога к уплате составила 7 019 рублей.

На основании данных содержащихся в Федеральной информационной базе данных «Сведения о физических лицах» (на основе формы 2-НДФЛ) инспекцией установлено, что в 2010 году обществом с ограниченной ответственностью «КапиталлСтройГрупп», в налоговый орган по месту учета сведения о доходах физических лиц не представлялись.

В органы Пенсионного Фонда Российской Федерации индивидуальные сведения представлены только за 3 квартал 2010 года на 1 человека. При этом согласно имеющейся у Инспекции информации в 2010 году общество с ограниченной ответственностью «КапиталлСтройГрупп» заявлено подрядчиком (субподрядчиком) с различными видами работ на 72 объектах в различных частях г.Нижнего Новгорода и Нижегородской области.  

По сведениям Федеральной информационной базы в 2010 году у общества с ограниченной ответственностью «КапиталлСтройГрупп» отсутствовали основные средства.

В ходе налоговой проверки был допрошен Платонов Д.И., который  пояснил, что офис организации общества с ограниченной ответственностью "Капиталл-СтройГрупп" в период с 01.01.2010 по 15.05.2011 располагался по адресу: г. Н.Новгород, ул. Невзоровых, 47, в настоящий момент где находится организация ему не известно. Численность сотрудников организации в период с 01.01.2010 по 15.05.2011 была от 1 до 17 человек. Фамилий сотрудников он не помнит, т.к. в холдинге было три компании: общества с ограниченной ответственностью "КапиталлиСтройГрупп" ИНН 5262247999, «Алгоритм», «Нижтрейд» и кто конкретно числился в штате общества с ограниченной ответственностью "КапиталлСтройГрупп" Платонов Д.И. затруднился ответить. Договоры гражданско-правового характера общество с ограниченной ответственностью "КапиталлСтройГрупп" с физическими лицами не заключало. У организации "КапиталлСтройГрупп" в период с 01.01.2010 по 31.12.2011 имелась лицензия на монтаж пожарных сигнализаций. Имущества и транспортных средств у организации не было. Зарплату Платонов Д.И. получал ежемесячно от 10 до 15 тыс.рублей. В ходе проведенного допроса Платонов Д.И. подтвердил, что договоры с организацией обществом с ограниченной ответственностью Строительная компания "ГРАНТ" он подписывал как в офисе общества с ограниченной ответственностью "КапиталлСтройГрупп", так и в офисе Общества. С директором Общества знаком. Общество с ограниченной ответственностью "КапиталлСтройГрупп" было на субподряде у Общества.

Согласно заключению почерковедческой экспертизы от 14.06.2013 №21/13, выполненной обществом с ограниченной ответственностью «Рензин Компани», подписи на части первичных документов, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью «КапиталлСтройГрупп»,  выполнены вероятно не Платоновым Д.И, а одним неустановленным лицом, на части документов – не Платоновым Д.И., а вторым и третьим неустановленным лицом, а ещё на части документов подписи вообще не сопоставимы. При этом во всех документах в качестве лица, их подписавшего, указан Платонов Д.И.

Кроме того, Инспекцией установлено, что Обществом с обществом с ограниченной ответственностью  «Строительная компания Сарова» ИНН 5254027277 также заключены договоры субподряда №1/07-06 от 07.06.2010  на сумму 1 003 715 рублей 38 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 153 109 рублей 13 копеек, и №2/07-06 от 07.06.2010 на аналогичную сумму на выполнение работ по утеплению фасада зданий на домах №38/1 и №34/2 по улице Московской в г.Сарове. Расходы по оплате данных работ и вычеты по налогу на добавленную стоимость также учтены Обществом при исчислении указанных налогов.

Опрошенный Инспекцией руководитель общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания Сарова» Еминцев Владимир Николаевич подтвердил, что работы по утеплению фасадов указанных зданий выполнялись его организацией.

В отношении работ на объектах ГБУ «Автозаводский ПНИ» Инспекция установила, что государственные контракты на выполнение работ на данных объектах содержат запрет на привлечение субподрядчиков. Опрошенный Инспекцией работник Общества Мельников Д.В. пояснил, что работы на указанных объектах выполнялись силами Общества и общества с ограниченной ответственностью «АниС-НН», общество с ограниченной ответственностью «КапиталлСтройГрупп» ему не известно, при этом заместитель генерального директора Общества Раштанов А.С. выполнение работ обществом с ограниченной ответственностью «КапиталлСтройГрупп» подтвердил.

Установленные в ходе проверки обстоятельства позволили налоговому