Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2014 по делу n А39-5336/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

23 июня 2014 года                                                      Дело № А39-5336/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 19.06.2013.

Постановление в полном объеме изготовлено  23.06.2013.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Белышковой М.Б., судей                               Гущиной А.М., Москвичевой Т.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зузлевым П.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  Инспекции Федерал м ьной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 14.03.2014 по делу                         №А39-5336/2013, принятое судьей Цыгановой Г.А. по заявлению индивидуального предпринимателя Гороховой Людмилы Викторовны (г.Саранск) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска от 15.03.2013 №2494, утвержденного решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 18.09.2013 №08-12/09282.

В судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи через Арбитражный суд Республики Мордовия приняли участие представители   Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска – Корнишин В.В. по доверенности от 08.04.2014, индивидуального предпринимателя Гороховой Людмилы Викторовны – Налиткина С.В. по доверенности от 17.09.2013 сроком действия один год.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска (далее – Инспекция, налоговый орган, заявитель) проведена камеральная проверка декларации по единому налогу на вмененный доход (далее – ЕНВД, единый налог) для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2012 года, в которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена индивидуальным предпринимателем Гороховой Людмилой Викторовной (далее –  Горохова Л.В., Предприниматель, налогоплательщик) в размере 9441 руб.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в представленной налоговой декларации  неправомерно применен физический показатель «площадь торгового зала», вместо физического показателя «площадь торгового места» при исчислении ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой в нежилом помещении, расположенном в Торговом центре «Дом Быта» по адресу: г.Саранск, ул.Б.Хмельницкого, д.33.

По результатам камеральной проверки Инспекцией принято решение №2494 от 15.03.2013, которым  Горохова Л.В. привлечена к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде взыскания санкций в сумме 1011 руб. 70 коп. за неуплату ЕНВД. Пунктом 2 и 3 решения предпринимателю начислены пени в сумме 386 руб. 72 коп. и предложено уплатить недоимку  в сумме 10 117 руб.

Решением Управления ФНС России по Республике Мордовия от 18.09.2013 №08-12/09282 решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, предприниматель обратился в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 14.03.2014 заявленное требование предпринимателя удовлетворено.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований, в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела и неправильным применением норм материального права.

В апелляционной жалобе Инспекция указывает, что доначисление  спорных сумм налога, пеней и штрафа  является правомерным, поскольку арендуемое Гороховой Л.В. торговое помещение  является торговым местом, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, что подтверждено техническим паспортом, составленного 28.09.2007.

Заявитель указывает, что соответствующие  изменения в техническом паспорте по состоянию на 15.05.2013, предусматривающие наличие торговых залов в помещении Торгового центра «Дом Быта», к проверяемому периоду не относятся.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал позицию налогового органа.

Предприниматель в  отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представитель  Предпринимателя  в судебном  заседании  поддержал позицию налогоплательщика.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав  в судебном  заседании  представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого акта с учетом следующего.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению ЕНВД, соответствующих  сумм пеней и штрафа  послужил вывод налогового органа о занижении предпринимателем физического показателя «площадь торгового места».

Согласно пункту 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении в том числе, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничной торговли осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Плательщиками ЕНВД согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

На территории муниципального образования г. Саранск ЕНВД введен решением от 23.11.2005 №173 Саранского городского совета депутатов.

Статьей 3 указанного решения  установлены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется единый налог. К такой деятельности отнесена розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Объектом налогообложения ЕНВД в силу пунктов 1 - 2 статьи 346.29 НК РФ признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой для исчисления ЕНВД для отдельных видов деятельности - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, применяемые при исчислении ЕНВД для отдельных видов деятельности, установлены в пункте 3 статьи 346.29 Кодекса.

Согласно названной норме, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель «площадь торгового зала»; в    отношении   розничной   торговли,    осуществляемой   через    объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, используется физический показатель «площадь торгового места».

Основные понятия, используемые в настоящей главе 26.3 НК РФ, определены в статье 346.27 Кодекса.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже

Торговым залом является часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

В силу указанной статьи необходимым условием для отнесения помещения к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является наличие подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

В целях главы 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика  документы  на  объект  стационарной  торговой  сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (технический паспорт на нежилые помещения, планы, схемы, экспликации, договор аренды нежилого помещения).

Кроме того, обязательным  критерием отнесения площади к категории «площадь торгового зала» в целях исчисления ЕНВД является фактическое использование площади при осуществлении торговли.

Материалами дела установлено, что Горохова Л.В. в 3 квартале 2012 года осуществляла розничную торговлю промышленными товарами в арендуемом у индивидуального предпринимателя Ильина А.Е. на основании договора субаренды №21 от 02.01.2012  помещении.

Согласно пункту 1.2 договора и акту приема-передачи от 02.01.2012, предпринимателю передано право временного пользования нежилым помещением общей площадью 37 кв.м. (в том числе торговая площадь 34 кв.м).

Ранее между сторонами заключался договор субаренды от 01.03.2009 №34.

В июле 2010 года с согласия арендодателя Гороховой Л.В. по договору подряда от 08.07.2010, заключенному с ООО «Строительная компания» (подрядчик), были выполнены работы по отделке кирпичной стены в помещении используемого  магазина.

Впоследствии в инвентаризационные документы собственником здания были внесены изменения, отражающие переустройство помещения, что подтверждается техническим паспортом здания, составленным по состоянию на 15.05.2013.  В указанном техническом паспорте и экспликации к нему нежилое помещение №7, используемое  налогоплательщиком в проверяемом периоде,  обозначено  как торговый зал.

Налоговым органом спорное нежилое помещение отнесено к категории «торговое место» исходя из содержания технического паспорта, составленного по состоянию на 28.09.2007, в котором отсутствуют сведения о наличии в помещении площадью  240,0 квадратных метров, расположенном на втором этаже здания, стационарных перегородок, свидетельствующих о том, что это помещение имеет торговые залы.

Из протокола осмотра помещения №302 от 15.11.2012, проведенного  заявителем, следует, что спорное помещение, представляющее собой замкнутое пространство, отгороженное от основной части помещения, состоит из зала обслуживания покупателей (по периметру которого располагались вывешенная женская одежда), площади проходов для покупателей; в правом углу напротив входа находится примерочная, в левом углу напротив входа - подсобное помещение, отгороженное перегородкой  (не обозначенной в инвентаризационных и правоустанавливающих документах до 15.05.2013 как капитальная), где хранится товар.

На