Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2014 по делу n А43-28219/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

г. Владимир                                            

09 июня 2014 года                                                       Дело № А43-28219/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 05.06.2014.

В полном объеме постановление изготовлено  09.06.2014.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе судьи                  Белышковой М.Б., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зузлевым П.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества c ограниченной ответственностью «Энергосбытовая компания «Красное Сормово» (ОГРН 1065263039005, ИНН 5263057670, г.Нижний Новгород) на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 05.03.2014 по делу                       № А43-28219/2013, принятое судьей Федорычевым Г.С. в порядке упрощенного производства по заявлению общества c ограниченной ответственностью «Энергосбытовая компания «Красное Сормово» о признании недействительным решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда в Сормовском районе города Нижнего Новгорода от 13.12.2013 №062/057/83-2013.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились.

Общество c ограниченной ответственностью «Энергосбытовая компания «Красное Сормово» в поступившем ходатайстве от 04.06.2014 №212/14 (входящий номер 01АП-2662/14 от 04.06.2014) просит рассмотреть жалобу в отсутствие представителя.

Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Должностными лицами государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда в Сормовском районе города Нижнего Новгорода (далее – Управление, заявитель, страховщик) проведена выездная проверка общества c ограниченной ответственностью «Энергосбытовая компания «Красное Сормово» (далее – ООО «ЭСК «Красное Сормово», Общество, страхователь, заявитель) по вопросу соблюдения требований Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ).

Результаты проведенной проверки отражены в акте выездной проверки от 06.11.2013 №062/057/83-2013, в котором Управлением сделан вывод о занижении базы по страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование  за период 2010-2012 годов в связи с невключением в базу  сумм выплат в пользу лиц, не являющихся работниками данной организации (Карасевой Е.А., Анисимовой Г.А., Бочкаревой С.Г., Цепилову А.В., Константинову А.И., Вингарту М.А., Леонову С.Н., Сидорову С.В., Перцеву Д.А., Костину Н.Н., Мокееву С.В., Михайлову С.В., Волынчику А.К., Фроловой Л.А., Плехановой А.В.).

В связи с указанным нарушением решением Управления от 13.01.2013 №062/057/83-2013 Общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47  Закона № 212-ФЗ,  в виде взыскания штрафа  в сумме 414 030 руб. 86 коп., страхователю предложено уплатить недоимку в сумме 2 070 154 руб. 30 коп. и начисленные пени в сумме 455 417 руб. 72 коп.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным указанного решения Управления.

Учитывая, что сторонами не представлено возражений против рассмотрения дела в порядке упрощенного производства, суд первой инстанции, руководствуясь статьями 226 - 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрел дело в порядке упрощенного производства.

Арбитражный суд Нижегородской области решением от 05.03.2014 отказал в удовлетворении заявленного требования.

Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела,  неправильное применение судом норм материального права.

По мнению Общества, между ООО «ЭСК «Красное Сормово» и лицами, в пользу которых выплачивалось вознаграждение, отсутствуют трудовые и гражданско-правовые отношения, кроме того, спорные выплаты производились за счет  чистой прибыли Общества, а не из фонда заработной платы, в связи с чем на данные выплаты не должны начисляться страховые взносы.

Факт  отражения  выплаченных  физическим лицам денежных сумм на основании решения  единственного  участника  и приказа директора Общества  в бухгалтерском  учете  на  счете 70 «Расчеты по оплате  труда», по мнению  заявителя,  не является  основанием считать указанные  выплаты элементами оплаты труда, подлежащими обложению  страховыми взносами.

Кроме того, заявитель  считает, что при привлечении  к ответственности за неуплату  страховых  взносов Управлением не  учтено,  что   страхователь руководствовался  письменными разъяснениями должностных лиц Пенсионного  фонда Российской Федерации и Министерства здравоохранения и социального  развития,  в  связи  с чем   подавало  уточненные расчеты РСВ-1 за 1  квартал, полугодие и 9 месяцев  2010 года. При этом  при камеральной проверке  указанных расчетов  страховщик не  запрашивал документы, послужившие  основанием для уменьшения  облагаемой  базы по страховым взносам.

Поэтому, как считает  ООО «ЭСК «Красное Сормово», им  были приняты все меры для  того, чтобы  правильно  применить  положения  Закона № 212-ФЗ.

Ссылаясь на подписанный  с Управлением 05.03.2011 акт сверки,  Общество  указывает на наличие  переплаты по страховым взносам  во все фонды по состоянию  на 15.04.2010, 15.07.2010, 15.09.2010, что  исключает, как полагает заявитель,  привлечение  страхователя  к ответственности и доначисление  пеней за несвоевременную уплату  страховых взносов.

В судебное заседание представитель Общества не явился.

Управление, представив  отзыв на апелляционную жалобу, считает ее не подлежащей удовлетворению,  решение суда - законным и обоснованным.

В судебное заседание представитель страховщика также не явился.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе и  отзыве на нее,  Первый арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции  подлежащим оставлению без изменения с учетом следующего.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в  2010 году) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

С 01.01.2011 указанная статья Закона действовала в новой редакции, согласно которой объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Как установлено судом первой инстанции, подтверждается материалами дела и не оспаривается Обществом, спорные выплаты сотрудникам ОАО «Завод «Красное Сормово» и ООО НФ «ПБУ» произведены на основании решений единственного участника общества - ОАО «Завод «Красное Сормово» и приказов директора ООО «ЭСК «Красное Сормово».

При этом, из указанных документов следует, что решение о выплатах спорных сумм вознаграждения было обусловлено как оценкой результатов хозяйственной деятельности ООО «ЭСК «Красное Сормово» в 2010, 2011, 2012 годах в целом, так и оценкой вклада соответствующих специалистов в деятельность Общества.

Как  установлено материалами  дела, за проверяемый период  произведена выплата в пользу  физических лиц в сумме 7 885 300 руб. по спискам перечисляемой в банк  заработной платы; указанные  выплаты отражена страхователем на бухгалтерском счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; перечисление выплат осуществлялось на открытые заявителем для  указанных физических лиц банковские карты  Сбербанка РФ;  доля произведенных выплат почти в три раза превышает фонд оплаты труда работников Общества, а в приказах о выплатах наряду с табельными номерами работников ООО «ЭСК «Красное Сормово» указаны табельные номера  лиц-получателей выплат, не  являющихся  работниками страхователя.

Указанные выплаты являлись периодическими, то есть представляли собой систему выплат, приуроченных к оценке результатов финансово- хозяйственной деятельности ООО «ЭСК «Красное Сормово».

Поскольку объектом начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат, сам по себе факт отсутствия трудовых отношений и гражданско-правовых отношений между Обществом и лицами, участвующими в его деятельности, не свидетельствует о том, что спорные выплаты не являются оплатой труда лиц, участвующих в его деятельности.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что спорные выплаты физическим лицам являются элементами оплаты труда и подлежат обложению страховыми взносами.

Следовательно, Общество  неправомерно  не включало указанные  выплаты  в  базу при  исчислении  страховых взносов в проверяемом периоде.

Таким образом, страховщиком правомерно доначислены Обществу недоимка по страховым взносам  на суммы спорных выплат, а также начислены соответствующие суммы пеней и штрафа.

Довод  заявителя о том, что источником  указанных выплат является  чистая прибыль Общества, а не  фонд оплаты  труда работников не имеет правового  значения при наличии совокупности установленных судом  первой инстанции обстоятельств, свидетельствующих о выполнении физическими лицами определенных   обязанностей в интересах ООО «ЭСК «Красное Сормово», влияющих на  результаты   финансово-хозяйственной  деятельности Общества.

Судом  апелляционной  инстанции отклоняется довод  заявителя  о наличии  у него переплаты, подтвержденной  актом совместной сверки  расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам от 05.03.2011 (т. 1 л.д.68-70).

Из  указанного  акта  сверки не  следует, что у страхователя  имеется  переплата  по страховым  взносам.  Актом  установлено, что  у Общества  имеются  невыясненные платежи в сумме  320 402 руб.53 коп. по состоянию  на  дату подписания  акта сверки. Указанная  сумма невыясненных платежей существенно ниже доначисленных по оспариваемому  решению Управления сумм  страховых взносов. Доказательств  наличия  переплаты   на  дату  вынесения оспариваемого решения , Обществом в материалы  дела   не представлено.

Кроме того, акт  совместной  сверки   не  является  доказательством наличие  переплаты.  Установление  переплаты  возможно  только  путем сопоставления   расчетов, представленных страхователем  по  каждому расчетному  периоду и  платежных поручений  на  их перечисление.

 В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 43 Закона № 212-ФЗ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения, признается: выполнение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и об обязательном социальном страховании, данных конкретному лицу или неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к периодам, в которых совершено правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Пунктом 5 статьи 1 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в целях единообразного его применения при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.09.2009 № 731 «Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» право издавать соответствующие разъяснения предоставлено Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Письмо Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 27.05.2010 № 1354-19 «Страховые взносы на отдельные категории выплат» в  котором  разъясняется, что  выплаты, производимые организацией в пользу физических лиц, с которыми у нее ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг не заключены, страховыми взносами не облагаются, в данном  случае, не соответствует  критериям, установленным  подпунктом 3 пункта 1 статьи 43 Закона № 212-ФЗ, поскольку  не  рассчитано  на оценку  конкретных  обстоятельств и  исходит  из  ситуации, при  которой установлено  отсутствие   с физическим  лицом   трудовых или  гражданско-правовых договоров.

В данном  деле судом первой инстанции  установлено, что  выплаты, производимые Обществом  в пользу  физических лиц, связаны   с выполнением  последними  в пользу страхователя трудовых функций, что  в отсутствии  заключенного   трудового договора не исключает  их из   налоговой базы в силу  статьи 9 Закона № 229-ФЗ.

Из ответа  Управления от 12.04.2011 (т.1  л.д.39-41) не