Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2014 по делу n А39-4022/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«03» марта 2014 года                                                      Дело № А39-4022/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 26.02.2014.

Постановление в полном объеме изготовлено  03.03.2014.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Егоровой В.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия

на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 04.12.2013 по делу №А39-4022/2013, принятое судьей Насакиной С.Н.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «К Априори», г.Саранск, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия от 07.06.2013 №08-56/5.

В судебном заседании приняли участие представители:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия – Кежватов А.Л. по доверенности от 09.01.2014                 №04-20/000029, Прончатов О.Е. по доверенности от 24.02.2014                           № 04-20/001171;

от общества с ограниченной ответственностью «К Априори» – Салмов В.Н. решение от 13.11.2012, Уварова Е.В. по доверенности от 03.02.2014 сроком действия один год.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Республике Мордовия (далее по тексту – Инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «К Априори» (далее по тексту – Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 16.03.2009 по 31.12.2011.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 12.04.2013 №08-36/12 и принято решение от 29.05.2013 №08-37/13 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 15 311 рублей за неполную уплату налога на прибыль организаций. Данным решением Обществу доначислены 7 515 573 рубля налога на прибыль организаций, начислены 2 295 834 рубля пеней по указанному налогу, уменьшены убытки по налогу на прибыль организаций за 2011 год в сумме 382 802 рублей, предложено уплатить доначисленные суммы налога, пеней и налоговых санкций, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Должностным лицом Инспекции 07.06.2013 принято решение № 08-

56/5 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества Общества согласно перечню:

по группе 1: 1. Подъездная дорога с площадкой, зарегистрированная по адресу: 430030, Россия, Республика Мордовия, г.Саранск, ул.Строительная, 11, кадастровый номер 13:23:247/2003:37, стоимостью 44000 рублей. 2. Земельный участок, зарегистрированный по адресу: 430030, Россия, Республика Мордовия, г.Саранск, ул.Большевистская, Д.94А, кадастровый номер 13:23:1005076:59, стоимостью 114000 рублей. 3. Земельный участок, зарегистрированный по адресу: 430030, Россия, Республика Мордовия, г.Саранск, ул.Строительная, 11, кадастровый номер 13:23:0901144:4, стоимостью 903000 рублей. 4. Здание мойки, зарегистрированное по адресу: Россия, Республика Мордовия, г.Рузаевка ул.Маяковского (территория предприятия ГУП РМ Автоколонна №1850) №173, кадастровый номер 13-13-05/011/2006-355, стоимостью 1091000 рублей. 5. Земельный участок, зарегистрированный по адресу: 430030, Россия, Республика Мордовия, Рузаевский район, с.Аргамаково, колхоз имени Фрунзе, поле №2, участок №5/1, кадастровый номер 13:17:0102002:7, стоимостью 66000 рублей. 6. Земельный участок, зарегистрированный по адресу: 430030, Россия, Республика Мордовия, г.Саранск, ул.Васенко, 76, кадастровый номер 13-13-01/264/2011-262, стоимостью 313000 рублей.7. Часть здания комплексного приемного пункта, зарегистрированного по адресу: 430030, Россия, Республика Мордовия, г.Саранск, ул.Васенко, 76, кадастровый номер 13:23:09 01 134:0016, стоимостью 2999000 рублей. 8. Автозаправочная станция 430030, Россия, Республика Мордовия, г.Саранск, ул.Строительная, 11, кадастровый номер 13-13-01/098/2009:166, стоимостью 1982000 рублей;  всего по группе 1 на сумму 7512000 рублей;

по группе 2: 1. Автомобиль легковой Опель CORSA, зарегистрирован по адресу: 430030, Россия, Республика Мордовия, г Саранск, ул Строительная, 11, дата постановки 01.11.2011, регистрационный номер Е026ТВ13, стоимостью 568000 рублей. 2. Автомобиль грузовой МАЗ-642208-020, зарегистрирован по адресу: 430030, Россия, Республика Мордовия, г.Саранск, ул.Строительная, 11, дата постановки 04.10.2011, регистрационный номер Е960ОХ13, стоимостью 473000 рублей. 3. Самоходные машины и механизмы Экскаватор ЭО-5126, зарегистрирован по адресу: 430030, Россия, Республика Мордовия, г.Саранск, ул.Строительная, 11, дата постановки 03.11.2011, регистрационный номер 13МК2214, стоимостью 400000 рублей. 4. Самоходные машины и механизмы Экскаватор ЭО-5126, зарегистрирован по адресу: 430030, Россия, Республика Мордовия, г.Саранск, ул.Строительная, 11, дата постановки 07.06.2011, регистрационный номер 13МК1194, стоимостью 432000 рублей. 5. Самоходные машины и механизмы Экскаватор ЭО-4124, зарегистрирован по адресу: 430030, Россия, Республика Мордовия, г.Саранск, ул.Строительная, 11, дата постановки 01.11.2011, регистрационный номер 13МК2213, стоимостью 62000 рублей. 6. Самоходные машины и механизмы Бульдозер Д3171/Т-170, зарегистрирован по адресу: 430030, Россия, Республика Мордовия, г.Саранск, ул.Строительная, 11, дата постановки 03.11.2011, регистрационный номер 13МК2216, стоимостью 170000 рублей. 7. Самоходные машины и механизмы Погрузчик L-34, зарегистрирован по адресу: 430030, Россия, Республика Мордовия, г.Саранск, ул.Строительная, 11, дата постановки 03.11.2011, регистрационный номер 13МК2215, стоимостью 328000 рублей. 8. Автомобиль грузовой МАЗ-642208-020, зарегистрирован по адресу: 430030, Россия, Республика Мордовия, г.Саранск, ул.Строительная, 11, дата постановки 04.10.2011, регистрационный номер Е9740Х13, стоимостью 473000 рублей. 9. Самоходные машины и механизмы: кран на специальном шасси, зарегистрирован по адресу: 430030, Россия, Республика Мордовия, г.Саранск, ул.Строительная, 11, регистрационный номер 13МВ7179, стоимостью 523000 рублей; всего по группе 2 - на сумму 3429000 рублей.

Итого по двум группам на сумму 10941000 рублей.

Не согласившись с решением Инспекции о принятии обеспечительной меры, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 04.12.2013 заявленное требование удовлетворено.  

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального права.

Заявитель апелляционной жалобы указывает, что решение Инспекции от 07.06.2013 № 08-56/5 основано на нормах действующего налогового законодательства и направлено на защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени может быть затруднено либо невозможно исполнение принятого решения налогового органа.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе,  отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд пришёл к следующим выводам.

Из решения Инспекции усматривается, что необходимость его принятия обоснована Инспекцией наличием доначисленной по результатам налоговой проверки суммы налогов, пени, штрафов, а также сумм кредиторской задолженности, долгосрочных займов, краткосрочных займов по данным бухгалтерского баланса Общества на 31.12.2012 в размере, превышающем пятьдесят процентов балансовой стоимости имущества Общества.

Согласно пункту 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Одной из обеспечительных мер, предусмотренных данной статьей, является запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный подпунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении: недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обеспечительные меры как ограничивающие хозяйственную самостоятельность налогоплательщика принимаются только в том случае, если у налогового органа после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения имеются достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем его исполнение.

Из приведенных выше положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обеспечительные меры направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке может возникнуть затруднительность либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа по причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком своих активов. Решение о принятии обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.

Пункт 10 статьи 101 Налогового Кодекса Российской Федерации не позволяет налоговому органу произвольно применять обеспечительные меры, поскольку условием для их принятия является наличие вышеуказанных оснований, и, принимая обеспечительные меры, Инспекция обязана доказать невозможность или затруднительность исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение о принятии обеспечительных мер должно отвечать установленным налоговым законодательством принципам обоснованности, мотивированности и законности, поскольку данное решение затрагивает права и законные интересы налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, Общество осуществляет стабильную хозяйственную деятельность, что подтверждается представленным бухгалтерским балансом за 2012 год, согласно которому в состав активов Общества входят финансовые и другие оборотные активы, включающие дебиторскую задолженность, в сумме 19706000 рублей, запасы в сумме 345000 рублей, денежные средства и денежные эквиваленты в сумме 177000 рублей, нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы в сумме 10000 рублей, превышающие размер кредиторской задолженности Общества с учетом доначислений, осуществленных налоговым органом по решению №08-37/13 от 29.05.2013, -12399718 рублей (2573000 рублей - кредиторская задолженность по балансу за 2012 год, 9826718 рублей - доначисления по решению о привлечении к ответственности).

Анализ представленных в материалы дела отчетов по основным средствам Общества по состоянию на 31.12.2010, 31.12.2011, 31.12.2012 свидетельствует об их постоянном увеличении, а именно: в 2010 году - 12 объектов, в 2011 году - 34 объекта, в 2012 году - 38 объектов, в 2013 году - 40 объектов, что свидетельствует о положительной динамике прироста имущества налогоплательщика.

Доказательств, свидетельствующих о совершении Обществом умышленных действий по сокрытию или отчуждению принадлежащего ему имущества с целью уклонения от уплаты доначисленных сумм налогов, пеней, штрафов, налоговый орган в материалы дела не представил. Налоговая отчетность регулярно представляется Обществом в Инспекцию в целях осуществления налогового контроля, что не оспорено налоговым органом.

Имеющиеся в материалах дела доказательства – декларации, справки о состоянии расчетов по налогам, бухгалтерская отчетность, платежные ведомости по заработной плате подтверждают стабильность деятельности Общества и его устойчивое финансовое положение.

Кроме того, как правомерно установил суд первой инстанции, налоговым органом не исследовались обстоятельства, свидетельствующие о невозможности или затруднительности исполнения в будущем решения №08-37/13 от 29.05.2013. Само по себе наличие у Общества недоимки по налогам, сборам, пеням и штрафам в общей сумме 9826718 рублей, а также обязательств по долгосрочным заемным средствам в сумме 51804000 рублей по состоянию на 31.12.2012 не свидетельствует о невозможности или затруднительности в дальнейшем исполнения решения №08-37/13 от 29.05.2013 о привлечении к налоговой ответственности. В оспариваемом решении не отражено, что при его принятии налоговым органом исследовались обстоятельства, связанные