Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2008 по делу n А43-7780/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

600017, г. Владимир, ул. Березина, д. 4

http://1aas.arbitr.ru

________________________________________________________

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир                                            

«05»  марта  2008 года                             Дело № А43-7780/2007-34-207

Резолютивная часть постановления объявлена 27.02.2008.

Постановление в полном объеме изготовлено 05.03.2008.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Москвичевой Т.В.,

судей Кирилловой М.Н., Белышковой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Комаровой И.М.,  рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 15.11.2007 по делу № А43-7780/2007-34-207, принятое судьей Беляниной Е.В., по заявлению открытого акционерного общества «Заволжский завод гусеничных тягачей» о признании частично недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Нижегородской области от 17.04.2007 № 43/05-ЮЛ.

В судебном заседании приняли участие представители:

 МИФНС № 5 по Нижегородской области – Медведев М.А. – по доверенности от 11.02.2008, участвовал в судебном заседании 20.02.2008 в 10 час. 00 мин., до перерыва объявленного на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации до 27.02.2008 до 14 час. 00мин.;

ОАО «Заволжский завод гусеничных тягачей» - Бородин П.П. – по доверенности от 24.12.2007 № 901, участвовал в судебном заседании 27.02.2008.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонная инспекция  Федеральной налоговой службы № 5 по Нижегородской области (далее по тексту – Инспекция) провела выездную налоговую проверку открытого           акционерного общества «Заволжский завод гусеничных тягачей» (далее по тексту – Общество) по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество организаций, транспортному налогу за период с 01.01.2004 по 31.12.2005.

По результатам проверки составлен акт от 01.03.2007 № 43/05-ЮЛ.

Заместитель руководителя Инспекции, рассмотрев материалы налоговой проверки, вынес решение от 17.01.2007 № 43-05/Юл о привлечении Общества к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 169892 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций, в виде штрафа в сумме 1020 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в сумме 21154 руб. за неполную уплату налога на имущество организаций, в виде штрафа в сумме 1598 руб. за неполную уплату транспортного налога. Данным решением Обществу был также доначислен налог на прибыль организаций за 2004, 2005 годы в сумме 849460 руб.  и пени по налогу в сумме 94944 руб. 48 коп., налог на добавленную стоимость в сумме 5098 руб. и пени по налогу в сумме 684 руб. 74 коп., налог на имущество организаций в сумме 105774 руб. и пени по налогу в сумме 27409 руб. 19 коп., транспортный налог в сумме 7989 руб.  и пени по налогу в сумме 893 руб. 90 коп.

Не согласившись с указанным решением по ряду эпизодов, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области.

Решением от 15.11.2007 заявленное требование удовлетворено частично. Решение Инспекции от 17.04.2007 №43/05-ЮЛ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части: налога на прибыль организаций в сумме 780590 руб., пени по налогу в соответствующей сумме, штрафа по налогу по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 156118 руб.; налога на имущество организаций в сумме 105774 руб., пени по налогу в сумме 27409 руб. 19 коп., штрафа по налогу по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 21154 руб. 00 коп.; транспортного налога в сумме 250 руб., пени по налогу в соответствующей сумме, штрафа по налогу по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1443 руб. 20 коп.; штрафа по налогу на прибыль организаций и по налогу на добавленную стоимость по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 7397 руб. признано недействительным.  В удовлетворении остальной части требований отказано.

 В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

Инспекция не согласна с  пунктом 2 мотивировочной части решения суда первой инстанции, так как считает, что спорные договоры  были заключены на выполнение опытно-конструкторских работ.

2

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение без изменения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации Общество является налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

На основании статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 указанной статьи установлено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Согласно пункту 2 указанной статьи расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Как следует из материалов дела,  между Обществом (заказчик) и открытое акционерное общество «ГАЗ» (далее по тексту - ОАО «ГАЗ») (исполнитель) заключены договоры:

- от 10.07.2002 №ДН02/0012/011/02 на создание (передачу) научно-технической продукции, предметом которого является проведение комплекса работ по доработке конструкторской документации для выдачи на подготовку производства гусеничного транспортера ГАЗ-3409 «Бобр». По данному договору исполнителем в спорный период оказывались услуги по выдаче конструкторской документации извещениями на подготовку производства в 1 экземпляре - в соответствии с дополнениями к календарному плану работ (2 этап);

от 03.06.2003 №ДН01/0020/011/03 на выполнение опытно-конструкторских работ, предметом которого является проведение работ по авторскому сопровождению, разработке и изменению конструкторской документации, проведению испытаний и доводке спецтехники, выпускаемой заказчиком по документации, разработанной исполнителем. По данному договору исполнителем в спорный период проводились периодические испытания узлов и агрегатов ГАЗ-34036, 34037 на статическую прочность;

от 05.03.2004 №ДН02/0004/012/04, предметом которого является: разработка и изменение конструкторской документации на технологическую оснастку для изготовления деталей; подготовка производства деталей и узлов; проведение анализа и оформление норм расхода материалов по всем технологическим процессам на стадии

                                               3

подготовки    производства    и    в    процессе    действующего    производства;    оказание технологической помощи по процессам сборки, сварки, механической обработки, штамповки и др. По данному договору исполнителем оказывались услуги по технологической подготовке производства деталей и узлов производства заказчика, транспортера ГАЗ-3409 «Бобр», по копированию чертежей конструкторской документации на инструментальную оснастку;

- от 11.06.2004 №ДН01/0024/011/04 на выполнение опытно-конструкторских работ, предметом которого является проведение работ по авторскому сопровождению, разработке и изменению конструкторской документации, проведению испытаний и доводке спецтехники, выпускаемой заказчиком по документации, разработанной исполнителем. По данному договору исполнителем в спорный период проводились периодические испытания узлов и агрегатов;

- от 07.02.2005 №ДН01/0228/011/05 на выполнение работ, предметом которого является проведение работ по авторскому сопровождению, разработке и изменению конструкторской документации, проведению испытаний и доводке спецтехники, выпускаемой заказчиком по документации, разработанной исполнителем. По данному договору исполнителем выполнялись работы по плану повышения эксплуатационных характеристик гусеничных транспортеров ГАЗ-3409, 34039 (действующее производство), проводились периодические испытания узлов и агрегатов.

Факт выполнения данных работ и их стоимость судом установлен, материалами дела подтвержден и Инспекцией не оспаривается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Говоря о расходах на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (далее по тексту – НИОКР) и указывая их цель - создание новой или усовершенствование производимой продукции, статья 262 Налогового кодекса Российской Федерации, тем не менее, не дает определения понятиям «научные исследования» и «опытно-конструкторские разработки»; содержание указанных работ раскрывается в статье 769 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 769 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Условия договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности) (пункт 4 статьи 769 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно указал, что основным признаком, позволяющим отличить НИОКР от сопутствующих им видов деятельности, является наличие в исследованиях и разработках элемента новизны.

Статьей 421 Гражданского кодекса РФ установлено, что стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор); условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

При этом в случае неясности условий договора судом должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора (статья 431 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, само по себе наименование договора как договора на выполнение опытно-конструкторских работ не является достаточным основанием для квалификации его в качестве такового.

Судом первой инстанции был предпринят ряд попыток провести судебную экспертизу на предмет установления соответствия работ, выполненных по договорам от 10.07.2002 №ДН02/0012/011/02, от 03.06.2003 №ДН01/0020/011/03, от 05.03.2004 №ДН02/0004/012/04, от 11.06.2004 №ДН01/0024/011/04, от 07.02.2005 №ДН01/0228/011/05, научным исследованиям или опытно-конструкторским