Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2008 по делу n А48–2177/08–2. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

13 ноября 2008 года                                                           Дело № А48–2177/08–2

г.Воронеж                                                                                                                                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 06 ноября 2008г.

Постановление в полном объеме изготовлено  13 ноября 2008г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

                                                                                               Миронцевой Н.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от Дочернего общества с ограниченной ответственностью  «Передвижная механизированная колонна-259» ОАО «Орелагропромстрой» в лице конкурсного управляющего Широкова Н.В.: представители не явились, надлежаще извещено;

от Инспекции ФНС России по Советскому району г.Орла:  представители не явились, надлежаще извещена.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Советскому району г. Орла на решение Арбитражного суда Орловской области от 31.07.2008 по делу №  А48-2177/08-2 (судья Соколова В.Г.), по  заявлению  Дочернего общества с ограниченной ответственностью «Передвижная механизированная колонна-259» ОАО «Орелагропромстрой» в лице конкурсного управляющего Широкова Н.В. к Инспекции ФНС РФ по Советскому району г.Орла о признании незаконными действий налогового органа по выставлению инкассовых поручений,

       УСТАНОВИЛ:

Дочернее общество с ограниченной ответственностью  «Передвижная механизированная колонна-259» ОАО «Орелагропромстрой» в лице конкурсного управляющего Широкова Н.В. (далее – ДООО «ПМК–259», Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла (далее – ИФНС России по Советскому району г. Орла, Инспекция) о признании незаконными действий по выставлению инкассовых поручений № 204 от 04.02.2008 г., №№ 482–498 от 28.02.2008 г. и обязании отозвать из банка указанные инкассовые поручения.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 31.07.08 г.  заявленные требования удовлетворены, признаны незаконными действия ИФНС России по Советскому району г. Орла по выставлению инкассовых поручений № 204 от 04.02.2008 г. на сумму 10110 руб., №482 от 28.02.2008г. на сумму 71659 руб., №483 от 28.02.2008г. на сумму 4457,06 руб., №484 от 28.02.2008г. на сумму 13137 руб., №485 от 28.02.2008г. на сумму 407,49 руб., №486 от 28.02.2008г. на сумму 23886 руб., №487 от 28.02.2008г. на сумму 740,79 руб., №488 от 28.02.2008г. на сумму 4333 руб., №489 от 28.02.2008г. на сумму 2094 руб., №490 от 28.02.2008г. на сумму 794 руб., №491 от 28.02.2008г. на сумму 1444 руб., №492 от 28.02.2008г. на сумму 167771 руб., №493 от 28.02.2008г. на сумму 4594,11 руб., №494 от 28.02.2008г. на сумму 11957 руб., №495 от 28.02.2008г. на сумму 1504 руб., №496 от 28.02.2008г. на сумму 11,27 руб., №497 от 28.02.2008г. на сумму 153 руб., №498 от 28.02.2008г. на сумму 7,74 руб., суд обязал Инспекцию отозвать из банка инкассовые поручения № 204 от 04.02.2008г., №№482, 483, 484, 485, 486, 487, 488, 489, 490, 491, 492, 493, 494, 495, 496, 497, 498 от 28.02.2008г.

 ИФНС России по Советскому району г. Орла не согласилась с принятым решением суда и обратилась с апелляционной жалобой, с которой ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований ДООО «ПМК–259».

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что положения ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не устанавливают ограничений по направлению вынесенных в срок решений о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках новых инкассовых поручений в связи с закрытием расчетных счетов, на которые были направлены исходные инкассовые поручения. Также Инспекция указывает, что требование к налогоплательщику, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое независимо от момента его возникновения не включается в реестр требований кредиторов и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке.

В судебное заседание не явились ДООО «ПМК–259» и ИФНС России по Советскому району г. Орла, которые извещены о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие ДООО «ПМК–259» и ИФНС России по Советскому району г. Орла.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Определением Арбитражного суда Орловской области от 15.01.2007г. по делу №А48-143/07-16б в отношении ДООО «ПМК-259» введена процедура наблюдения, Решением Арбитражного суда Орловской области от 04.07.2007г. по вышеуказанному делу ДООО «ПМК-259» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство сроком на один год. Определением Арбитражного суда Орловской области от 12.10.2007г. конкурсным управляющим ДООО «ПМК-259» утвержден Широков Н.В.

ИФНС России по Советскому району г. Орла направила в адрес ДООО «ПМК-259» требование №2154 по состоянию на 10.04.2007г. об уплате налога на имущество в сумме 1504 руб. и пени в сумме 11,27 руб. в срок до 30.04.2007г. Поскольку налогоплательщик в добровольном порядке не исполнил указанное требование налогового органа, инспекция в порядке, установленном ст. 46 НК РФ, вынесла решение №359 от 08.05.2007г. о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

ИФНС России по Советскому району г. Орла направила в адрес ДООО «ПМК-259» требование №3007 по состоянию на 23.04.2007г. об уплате ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, в сумме 108682 руб. и пени в сумме 5605,34 руб. в срок до 14.05.2007г. Поскольку налогоплательщик в добровольном порядке не исполнил указанное требование налогового органа, инспекция в порядке, установленном ст. 46 НК РФ, вынесла решение №407 от 16.05.2007г. о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

ИФНС России по Советскому району г. Орла направила в адрес ДООО «ПМК-259» требование №4832 по состоянию на 11.05.2007г. об уплате транспортного налога в сумме 11957 руб. в срок до 01.06.2007г. Поскольку налогоплательщик в добровольном порядке не исполнил указанное требование налогового органа, инспекция в порядке, установленном ст. 46 НК РФ, вынесла решение №511 от 04.06.2007г. о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

ИФНС России по Советскому району г. Орла направила в адрес ДООО «ПМК-259» требование №5343 по состоянию на 14.05.2007г. об уплате налога на имущество в сумме 153 руб. и пени в сумме 7,74 руб. в срок до 04.06.2007г. Поскольку налогоплательщик в добровольном порядке не исполнил указанное требование налогового органа, инспекция в порядке, установленном ст. 46 НК РФ, вынесла решение №594 от 06.06.2007г. о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

ИФНС России по Советскому району г. Орла направила в адрес ДООО «ПМК-259» требование №7349 по состоянию на 25.07.2007г. об уплате ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет, в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, в сумме 16527 руб. и пени в сумме 279220,30 руб. в срок до 04.08.2007г. Поскольку налогоплательщик в добровольном порядке не исполнил указанное требование налогового органа, инспекция в порядке, установленном ст. 46 НК РФ, вынесла решение №1099 от 21.09.2007г. о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

ИФНС России по Советскому району г. Орла направила в адрес ДООО «ПМК-259» требование №274 по состоянию на 08.08.2007г. об уплате ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет, в сумме 167771 руб. и пени в сумме 4594,11 руб. в срок до 18.08.2007г. Поскольку налогоплательщик в добровольном порядке не исполнил указанное требование налогового органа, инспекция в порядке, установленном ст. 46 НК РФ, вынесла решение №1078 от 10.09.2007г. о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

ИФНС России по Советскому району г. Орла направила в адрес ДООО «ПМК-259» требование №677 по состоянию на 24.12.2007г. об уплате ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет, в сумме 10110 руб. в срок до 03.01.2008г. Поскольку налогоплательщик в добровольном порядке не исполнил указанное требование налогового органа, инспекция в порядке, установленном ст. 46 НК РФ, вынесла решение №138 от 04.02.2008г. о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

ДООО «ПМК-259» были открыты расчетные счета: №40702810000400000736 в Филиале ОРУ «МИНБ», г.Орел; №40702810910000000214 в Орловском РФ ОАО «Россельхозбанк».

В банки, в которых были открыты указанные счета, инспекцией направлены следующие инкассовые поручения:

по решению №359 от 08.05.2007г. - инкассовые поручения №№ 797, 798 от 08.05.2007 г. – в Филиал ОРУ «МИНБ» г. Орел;

по решению №407 от 16.05.2007г. – инкассовые поручения №№ 972, 973, 974, 975, 976, 977 от 16.05.2007г. - в Орловский РФ ОАО «Россельхозбанк»;

по решению №511 от 04.06.2007г. – инкассовое поручение № 1268 от 04.06.2007г. – в Орловский РФ ОАО «Россельхозбанк»;

по решению №594 от 06.06.2007г. – инкассовые поручения №№ 1424, 1425 от 06.06.2007г. – в Филиал ОРУ «МИНБ» г. Орел;

по решению №1078 от 10.09.2007г. – инкассовые поручения №№ 2710, 2711 от 10.09.2007г. – в Орловский РФ ОАО «Россельхозбанк»;

по решению №1099 от 21.09.2007г. – инкассовые поручения №№ 2761, 2759, 2762, 2760 от 10.09.2007г. – в Орловский РФ ОАО «Россельхозбанк».

Поскольку на расчетных счетах общества не было денежных средств, указанные инкассовые поручения были помещены банками в картотеку. В связи с закрытием ДООО «ПМК-259» расчетных счетов в Филиале ОРУ «МИНБ», г.Орел 26.12.2007г. и в Орловском РФ ОАО «Россельхозбанк» 28.12.2007г. указанные инкассовые поручения были возвращены банками из картотек без исполнения.

17.01.2008г. ДООО «ПМК-259» открыло расчетный счет №40702810700000000411 в ЗАО АИКБ «Зенит Бизнес Банк».

На указанный расчетный счет Общества Инспекция выставила инкассовые поручения №204 от 04.02.2008г., №№482-498 от 28.02.2008г. на общую сумму 319 060,46 руб.

Полагая, что указанные инкассовые поручения выставлены с нарушением законодательства о налогах и сборах, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

 В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 2 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

В силу ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 3 ст. 46 НК РФ). В силу п. 9 ст. 46 НК РФ положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Учитывая изложенное, инкассовые поручения на взыскание налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика должны быть направлены налоговым органом в банк в пределах 2-месячного срока с даты истечения установленного в требовании об уплате налога срока.

Из материалов дела следует, что инкассовые поручения №№482-498 от 28.02.2008г. выставлены во исполнение решений №359 от 08.05.2007г., №407 от 16.05.2007г., №511 от 04.06.2007г., №594 от 06.06.2007г., №1078 от 10.09.2007г., №1099 от 21.09.2007г. с нарушением названного срока.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, высказанной в постановлении от 27.11.07 г. N 8661/07, направление инкассового поручения в банк по истечении срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, независимо от причин его пропуска, является недопустимым.

Таким образом, действия инспекции по выставлению спорных инкассовых поручений являются незаконными.

Также судом установлено