Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2008 по делу n А64-2084/08-19. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

                            П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

10 ноября 2008 г.                                                               Дело № А64-2084/08-19

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 ноября 2008 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

                                                                                         Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу   Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 17.07.2008 г. (судья Малина Е.В.),

принятое по заявлению  Общества с ограниченной ответственностью «Элта-Сплав» к  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову об оспаривании решения налогового органа

при участии в судебном заседании:

от налогового органа – Пчелинцевой Е.А., главного специалиста-эксперта по доверенности №05-24/11 от 09.01.2008 г.,

от налогоплательщика – Тимошенко Ю.С., представителя по доверенности №3 от 26.05.2008г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Элта-Сплав» (далее – Общество, ООО «Элта-Сплав», налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Тамбовской области с  заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – налоговый орган,  Инспекция) № 24 от 05.03.2008г. «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в части предложения уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 2 734 103 руб., пени по НДС в сумме 732 679 руб. и финансовых санкций в размере 396 710 руб. (с учетом уточнений).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 17.07.2008 г. требования  Общества удовлетворены полностью.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Тамбовской области, налоговый орган  обратился  с апелляционной жалобой на него, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

 В обоснование апелляционной жалобы, Инспекция указывает на то, что ООО «Элта-Сплав»  не может являться абонентом энергоснабжающей организации, так как все принимающие объекты являются собственностью ОАО «Тамбовский завод «Электроприбор» и учитываются на его балансе.

Также Инспекция ссылается на то, что соглашение  между абонентом и субабонентом о предоставлении субабоненту части энергии, выделенной абоненту, одобренное энергоснабжающей организацией, не является договором энергоснабжения, поскольку энергоснабжающей организацией признается организация, осуществляющая в качестве основного вида деятельности продажу другим лицам произведенной или приобретенной электроэнергии, при этом, данный статус не свойственен арендодателю.

Следовательно, по мнению Инспекции, Общество необоснованно применило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных Обществу ОАО «Тамбовский завод «Электроприбор» на сумму потребленных Обществом коммунальных услуг,  поскольку ОАО «Тамбовский завод «Электроприбор» не осуществляет реализацию спорных услуг, являясь абонентом по соответствующим договорам энергоснабжения.

Представитель налогоплательщика апелляционную жалобу не признал,  просит оставить решение  суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, апелляционная коллегия не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «Элта-Сплав»,  в том числе по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты  налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2004 г. по 31.08.2007 г.

По результатам проведенной проверки, Инспекцией был составлен акт №8 от 01.02.2008 г., на основании которого было вынесено решение № 24 05.03.2008г. «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Указанным решением (с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Тамбовской области от 23.04.2008г. №22-26/21) налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 396 710 руб. Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 2 734 103 руб. и  пени в сумме 732 679 руб.

Основанием для доначисления Обществу оспариваемой суммы налога на добавленную стоимость, пени и штрафных санкций по НДС послужили выводы налогового органа о завышение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС на общую сумму 2 738 971 руб. в результате неправомерного включения в налоговые вычеты сумм НДС по счетам-фактурам выставленным арендодателем (ОАО «Тамбовский завод «Электроприбор») арендатору за электроэнергию, теплоэнергию и водоотведение.

Не согласившись с указанным решением, ООО «Элта-Сплав» обратилось в Арбитражный  суд Тамбовской области с заявлением о признании его недействительным.

Как установлено судом первой инстанции и  следует из материалов дела, за проверяемый период (2004-2007г.г.) между ООО «Элта-Сплав» (арендатор) и ОАО  «Тамбовский завод «Электроприбор» (арендодатель) были заключены договора аренды нежилого помещения №57-АП-0 от 30.12.2003г., №71-АП-3 от 06.12.2004г., №88-АП-3 от 22.12.2005г., №9-АИ-3 от 27.12.2002г., с изменениями и дополнениями. В соответствии с условиями указанных договоров арендодателем ОАО «Тамбовский завод «Электроприбор»  были предоставлены Обществу в аренду нежилые помещения, расположенные по адресу: г. Тамбов, Моршанское шоссе, 36, за определенную плату.

Кроме этого, между вышеуказанными сторонами был заключен договор № 1-УЭ-3 от 31.03.1999г. на оказание услуг и снабжение энергоресурсами. Согласно условиям указанного договора, ОАО «Тамбовский завод «Электроприбор» принимает на себя обязательства по обеспечению ООО «Элта-Сплав» электрической энергией, тепловой энергией в паре и горячей воде, холодной водой питьевого качества, оборотной водой, приемом стоков в канализацию, сжатым воздухом, оказание услуг по связи и радиовещанию.

В соответствии с пунктами 3.1.1 и 3.1.6 договора Общество обязалось оплачивать потребленную электроэнергию и услуги на основании данных учета и калькуляций ОАО «Тамбовский завод «Электроприбор», обеспечивать сохранность на арендуемой территории электрооборудования, воздушных и кабельных линий электропередач, токопроводов, тепловых и водопроводных сетей, приборов учета и контроля энергоресурсов.

Во исполнение указанного договора по оказанным услугам ОАО «Тамбовский завод «Электроприбор» выставлял Обществу счета-фактуры за оказанные услуги для оплаты, в том числе за электроэнергию, стоки, тепловую энергию, в которых был выделен НДС.

ООО «Элта-Сплав» на основании договора №1-УЭ-3 от 31.03.1999г. и счетов-фактур производилась оплата услуг электроснабжения, теплоснабжения и водоотведения по арендуемым помещениям.

Оплата происходила на основании составленных между сторонами актов, в которых находило отражение количество потребленной помесячно электроэнергии, теплоэнергии, с указанием кВтч, Гкал, с отражением конкретных показаний электросчетчиков, места их расположения.

В течение всего проверяемого периода ООО «Элта-Сплав» включало в налоговые вычеты оплаченный налог на добавленную стоимость, исчисленный по счетам – фактурам за электроэнергию, теплоэнергию и водоотведение выставленным предприятию арендодателем ОАО «Тамбовский завод «Электроприбор».

В ходе проведенной выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что арендодатель (ОАО «Тамбовский завод «Электроприбор») не может являться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает электрическую энергию у энергоснабжающей организации, в связи с чем, налоговый орган считает, что операции по поставке электроэнергии, осуществляемые в рамках вышеназванных договоров, не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и, соответственно, счета-фактуры по электроэнергии арендодателем выставляться не должны.

Также Инспекцией установлено, что арендатор ООО «Элта-Сплав» не может являться абонентом, так как энергопринимающие объекты не являются    его    собственностью    и     учитываются    на    балансе арендодателя.

В подтверждение изложенного, в оспариваемом решении налоговый орган приводит  позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, нашедшую отражение в постановлении № 5905/98 от 8 декабря 1998 г., при этом, указав, что данная позиция применима также к услугам по теплоснабжению и водоотведению, так как теплоэнергию для ОАО «Тамбовский завод «Электроприбор» поставляет Тамбовский ТЭЦ и водоотведение осуществляют ТКС.

Отклоняя указанные доводы инспекции, суд первой инстанции исходил из доказанности права налогоплательщика на получение вычета по налогу на добавленную стоимость.

Суду апелляционной инстанции указанный вывод суда первой инстанции представляется верным, при этом, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Пунктом 1 статьи 539 Гражданского Кодекса Российской Федерации установлено, что по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В соответствии с пунктом 2 статьи 539 Гражданского Кодекса Российской Федерации, договор энергоснабжения заключается с абонентом при наличии у него, отвечающего установленным техническим требованиям энергопринимающего устройства, присоединенного к сетям энергоснабжающей организации, и другого необходимого оборудования, а также при обеспечении учета потребления энергии.

Согласно статьи 545 Гражданского Кодекса Российской Федерации, абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации.

Из приведенных правовых норм, а также положений параграфа 6 главы 30 Гражданского кодекса РФ  следует, что при наличии согласия энергоснабжающей организации абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации, через присоединенную сеть другому лицу - субабоненту. В этом случае отношения между энергоснабжающей организацией и абонентом регулируются договором энергоснабжения, а отношения между абонентом и субабонентом договором на пользование электрической (тепловой) энергией. При этом абонент выступает перед энергоснабжающей организацией как потребитель энергии и несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств субабонентом, а с другой стороны, перед субабонентом абонент выступает в качестве энергоснабжающей организации и , соответственно, несет ответственность за нарушение энергоснабжающей организацией своих обязательств.

Таким образом, правоотношения, возникающие между абонентом и субабонентом, при соблюдении требований ст.545 ГК РФ, регулируются нормами параграфа 6 главы  30 Гражданского кодекса РФ , то есть нормами о договоре энергоснабжения.

Из представленного в материалы дела договора энергоснабжения № 19 от 10.12.2003г., заключенного между  ОАО «Тамбовский завод «Электроприбор» (Абонент) и ОАО и  «Тамбовэнерго» (Энергоснабжающая организация) усматривается, что по его условиям абонент вправе подключать субабонентов при согласии энергоснабжающей организации и при условии установки приборов учета электроэнергии у субабонента.

Приложением №3 к договору №19 от 10.03.2003г. утвержден список субабонентов ОАО «Тамбовский      завод «Электроприбор», в котором поименован, в том числе ООО «Элта-Сплав». Данным приложением утверждены счетчики, с которых будут сниматься соответствующие показания и расчетные коэффициенты. Из пункта 4.6. данного договора также следует, что  при контроле потребляемой абонентом (ОАО «Тамбовский завод «Электроприбор») мощности, мощность всех субабонентов вычитается из зафиксированной величины в соответствии с п.4.4. и 4.5. договора. Потребляемая субабонентами мощность согласовывается сторонами или оформляется отдельным двухсторонним актом.

Также судом первой инстанции установлено, что Обществом утверждались соответствующие акты, в которых было отражено количество потребленной электроэнергии, место установки электросчетчика, тип принимающего устройства, который полностью соответствует типу принимающего устройства, утвержденного приложением № 3 к договору № 19 от 10.12.2003 г. между ОАО «Тамбовский завод «Электроприбор»  и ОАО   «Тамбовэнерго», ежемесячно сторонами утверждались двухсторонние акты о количестве потребленной электроэнергии, тепловой энергии.

Доля потребленных Обществом услуг ( энергоснабжение, теплоснабжение, водоотведение) подтверждена первичными документами, в том числе счетами арендодателя.

Согласно договора на отпуск тепловой энергии в горячей воде № 12-А от 01.04.2004г., заключенного между ОАО «Тамбовский завод «Электроприбор» (Абонент) и ОАО и  «Тамбовэнерго» (Энергоснабжающая организация) абоненту также разрешено подключать субабонентов (п.3.1.5 договора). Приложением к договору утверждены субабоненты, получающие теплоэнергию через присоединенную теплосеть абонента, среди которых значится ООО «Элта-Сплав».

Таким образом, в соответствии с изложенным ООО «Элта-Сплав» является субабонентом, при этом, взаимоотношения абонента и субабонента урегулированы договорами №1-УЭ-З от 31.03.1999г. и №12-А от 01.04.2004г. в рамках которых ОАО «Тамбовский завод «Электроприбор»