Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2008 по делу n А35-2146/07-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

20 октября 2008 года                                                          Дело № А35-2146/07-С21

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 15.10.2008 года

Постановление в полном объеме изготовлено 20.10.2008 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Сурненкова А.А.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области: представители не явились, надлежаще извещена;

от Управления Федеральной миграционной службы по Курской области: представители не явились, надлежаще извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 23.07.2008 года по делу № А35-2146/07-С21 (судья Ольховиков А.Н.) по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области к Управлению Федеральной миграционной службы по Курской области о взыскании налоговых санкций в сумме 5000 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 1 по Курской области, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Управлению Федеральной миграционной службы по Курской области (далее – УФМС России по Курской области, Управление) о взыскании штрафа, предусмотренного п. 2 ст. 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в сумме 5 000 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 28.01.2008 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа решение Арбитражного суда Курской области от 28.01.2008 г. по делу № А35-2146/07-С21 отменено, дело направлено на новое рассмотрение.

Решением Арбитражного суда Курской области от 23.07.2008 года в удовлетворении заявленных требований Межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области о взыскании с УФМС России по Курской области штрафа в сумме 5 000 руб. отказано.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Курской области не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения и принятии по делу нового судебного акта.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на то обстоятельство, что срок давности взыскания налоговых санкций, установленный ст. 115 НК РФ должен исчисляться с момента составления акта о нарушении законодательства о налогах и сборах, поскольку для его составления необходимы значительные временные затраты, связанные с полным и всесторонним изучением обстоятельств дела, форм вины, обстоятельств исключающих вину.

Также, Инспекция ссылается на п. 18 ст. 7 Федерального закона Российской Федерации от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», согласно которой налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 2007 г., взимаются в порядке, действовавшем до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ.

В судебное заседание не явились Межрайонная ИФНС России № 1 по Курской области и УФМС России по Курской области, которые извещены о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке. В материалах дела имеется заявление УФМС России по Курской области о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя.

На основании ст. ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие сторон.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 24.10.2006 г. в Межрайонную инспекцию ФНС России № 1 по Курской области начальником отделения УФМС России по Курской области в Рыльском районе представлены сведения о факте регистрации по месту жительства физического лица - Владенко Натальи Александровны (дата записи сведений о регистрации - 10.10.2006 г.).

По результатам проверки представленных сведений Инспекцией был установлен факт несвоевременного их представления, что послужило основанием для составления акта о нарушении законодательства РФ о налогах и сборах от 19.10.2007 г. № 04-14/4 и вынесения решения от 12.02.2007 г. № 04-14/62 о привлечении УФМС России по Курской области к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 129.1 НК РФ в виде штрафа в размере 5 000 руб.

В соответствии со ст.ст. 69 70 НК РФ Инспекция направила в адрес Управления требование № 549 об уплате налоговой санкции от 27.02.2007 г. на указанную сумму штрафа со сроком исполнения до 11.03.2007 г.

Поскольку в добровольном порядке в срок до 11.03.2007 г. указанная сумма штрафа уплачена не была, Инспекция обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Неисполнение требования явилось основанием, для обращения Инспекции в Арбитражный суд Курской области с заявлением о взыскании штрафа в принудительном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований Инспекции, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно п. 3 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.

Согласно пункту 1 статьи 129.1 НК РФ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 1 000 руб. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года влекут взыскание штрафа в размере 5 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

Таким образом, сведением относительно настоящего спора является информация о факте регистрации по месту жительства конкретного физического лица.

Согласно ст.  101.1 НК РФ (в редакции, действовавшей в момент представления сведений) при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений), должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах.

При этом, исходя из буквального толкования  ст. 101.1 Кодекса, следует, что, поскольку названной статьей не установлено иного,  акт, предусмотренный п. 1 данной статьи, должен быть составлен в момент обнаружения  должностным лицом  фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, налогового законодательства.

Согласно п. 1 ст. 115 НК РФ  в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г., налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 37 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при применении указанной нормы необходимо иметь в виду, что исчисление данного срока со дня составления акта производится в случае привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности по результатам выездной налоговой проверки, а также в случае привлечения к установленной Кодексом ответственности лиц, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), поскольку только в этих случаях Налоговый кодекс РФ предусматривает составление акта (пункт 1 статьи 100 и пункт 1 статьи 101.1).

Учитывая, что Налоговый кодекс РФ не предусмотрел составление налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный пунктом 1 статьи 115 НК РФ срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.

Пунктом 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 г. № 41/9 разъяснено, что предусмотренный п. 1 ст. 115 НК РФ является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Нарушение срока составления акта о налоговом правонарушении не  влечет правовых последствий  в виде изменения срока для обращения в суд за взысканием санкции, поскольку указанный срок в этом случае исчисляется с  даты, когда такой акт должен был быть составлен исходя из общего порядка  взыскания налогов, пеней и санкций, установленного налоговым законодательством.

Суд первой инстанции установил, что о нарушении Управлением требований пункта 3 ст. 85 НК РФ, Инспекции стало известно 24.10.2006 г., следовательно, акт о выявленном нарушении законодательства о налогах и сборах должен был быть составлен Инспекцией 24.10.2006 г., то есть в момент обнаружения правонарушения, и именно с этой даты следует исчислять шестимесячный срок на обращение в арбитражный суд за взысканием налоговой санкции.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Курской области заявление о взыскании с  Управления Федеральной миграционной службы Курской области налоговых санкций № 03-19/22860, датированное 17.04.2007 г., направила в арбитражный суд, согласно входящему штампу суда - 26.04.2007 г., то есть по истечении срока, установленного п. 1 ст. 115 НК РФ.

В связи с изложенным, следует признать правильным вывод суда первой инстанции о том, что предусмотренный статьей 115 НК РФ срок для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании налоговых санкций в данном случае Инспекцией пропущен.

Отклоняя ссылку Инспекции на п. 18 ст. 7 Федерального   закона  РФ   от   27.07.2006 г. № 137-ФЗ   «О   внесении   изменений   в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 13 ст. 7 Федерального закона РФ № 137-ФЗ от 27.07.2006 г. налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, начавшиеся после 31.12.2006 года, проводятся в порядке, установленном частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона РФ № 137-ФЗ от 27.07.2006 г.). В случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 01.01.2007 года, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу данного Федерального закона.

Судом первой инстанции установлено, что датой представления сведений (датой совершения правонарушения) является 24.10.2006 г., в связи с чем, мероприятия налогового контроля следовало провести в 2006 году и не позднее 27.11.2006 г. вынести решение. Таким образом, течение сроков должно исчисляться в порядке, действовавшем до 01.01.2007 г.

При указанных обстоятельствах, вынесение Инспекцией решения о привлечении к налоговой ответственности от 12.02.2007 г., вызвано нарушением положений ст. 101.1 НК РФ (в редакции 2006 года) – сроков составления акта и принятия решения.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции учитывает следующее.

Согласно ст. 108 НК РФ привлечение к ответственности производится только по основаниям и в порядке, установленном налоговым законодательством.

Пунктом 2 статьи 129.1 НК РФ предусмотрен квалифицированный состав налогового правонарушения. Квалифицирующим признаком является совершение деяния повторно в течение календарного года.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что у Инспекции не имелось оснований квалифицировать неисполнение возложенной на Управление законом обязанности по сообщению сведений о фактах регистрации физического лица по месту жительства в соответствии с п. 2 ст. 129.1 Кодекса, поскольку данное налоговое правонарушение считается совершенным повторно, если оно совершено лицом, ранее привлекаемым к налоговой ответственности за совершение аналогичного правонарушения.

Как следует из решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области от 12.02.2007 г. № 04-14/62, Инспекция ссылается на нарушение законодательства о налогах и сборах, выразившееся в несвоевременном представлении сведений о регистрации физических лиц по месту жительства УФМС России по Курской области совершалось и ранее, что подтверждается актами №№ 04-14/146, 147-173 от 29.12.2006 г., решениями о привлечении лица к налоговой ответственности за совершение законодательства о налогах и сборах №№ 04-14/30, 31-57 от 07.02.2007 г.

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

Таким образом, именно с этого момента начинает течь календарный год, в пределах которого совершение Управлением деяния, аналогичного спорному налоговому правонарушению, повлечет взыскание штрафа по пункту 2 статьи 129.1 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к