Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2008 по делу n  А64-1331/08-22 . Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

в требовании № 964 от 07.11.2007 г., 3178) от 18.10.2007 г. –  штраф за непредставление налоговому органу документов по его требованию в сумме 200 руб.

Таким образом, задолженность по уплате названных налогов, пеней, штрафов составляла:

   -11196 руб.  единого налога на вмененный доход,  307,97 руб. пени по единому налогу;

   -15231 руб.  земельного налога, 15,23 руб. пени по земельному налогу;

   -493680 руб.  единого социального налога, зачисляемого в пенсионный фонд, 45725 руб. пени по единому социальному налогу,  42067 руб. штрафа за неуплату налога;

   -41260 руб. единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования,   2404,23 руб. пени по единому социальному налогу,  2929 руб. штрафа за неуплату налога;

   -45010 руб. единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд  обязательного медицинского страхования, 1740 руб. пени по единому социальному налогу,  3195 руб. штрафа за неуплату налога;

   -635995 руб. налога на добавленную стоимость, 6934,63 руб. пени по налогу на добавленную стоимость, 79659 руб. штрафа за неуплату налога;

   -1941223 руб. налога на доходы физических лиц, 370016 руб. пени по налогу на доходы физических лиц,  314607 руб. штрафа за неуплату налога;

   -450 руб. штрафа за непредставление налоговому органу документов по его требованию,

а всего – 3183595 руб. налогов, 427143,06 руб. пеней, 442907 руб. штрафов.

В оспариваемое налогоплательщиком решение № 344 от 18.03.2008 г. налоговый орган включил:

   -пени по единому налогу на вмененный доход в сумме 307,97 руб.;

   -пени по  земельному налогу в сумме 15,23 руб.;

   -недоимку по единому социальному налогу, зачисляемому в пенсионный фонд, в сумме  443680 руб.,  пени по единому социальному  налогу в сумме 45725 руб., штраф по единому социальному налогу в сумме 42067 руб.;

   -пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме  2155,81 руб., штраф по единому социальному налогу в сумме  2929 руб.;

   -пени по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме  1740 руб., штраф по единому социальному налогу в сумме  3195 руб.;

   -недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме   522733 руб.,  штраф по налогу на    добавленную стоимость в сумме 79659 руб.;

   -недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме  1741223 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 370016 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц в сумме 314607 руб.;

   -прочие штрафы в сумме 450 руб.,

а всего – 2707636 руб. налогов, 419960, 01 руб. пеней, 442907 руб. штрафов.

При принятии решения № 344 от  18.03.2008 г. налоговый орган частично учел произведенные налогоплательщиком платежи в счет погашения  имеющейся задолженности:

   -по единому налогу на вмененный доход – в сумме  11196 руб.;

   -по  земельному налогу – в сумме  15231 руб.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в пенсионный фонд – в сумме 50000 руб.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – в сумме 41508,42 руб., в том числе,   41260 руб. налога,  248,42 руб. пени;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный  фонд обязательного медицинского страхования – в сумме 45010 руб.;

   -по налогу на добавленную стоимость – в сумме  113262 руб., в том числе  106327,37 руб. налога,  6934,63 руб. пени;

   -по налогу на доходы физических лиц – в сумме 200000 руб.;

а всего – в сумме 475959 руб.

В то же время, из представленных сторонами актов сверки, в том числе акта сверки от 08.09.2008 г., проведенной сторонами в процессе рассмотрения дела судом апелляционной инстанции, следует, что фактически по требованиям, указанным в решении № 344 от 18.03.2008 г., налогоплательщиком произведена уплата в сумме  1 029 390, 20 руб., в том числе:

   -по единому налогу на вмененный доход –  11196 руб.;

   -по  земельному налогу –  15231 руб.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в пенсионный фонд –  227485 руб.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 71994 руб.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный  фонд обязательного медицинского страхования – 62550 руб.;

   -по налогу на добавленную стоимость –   424959,2 руб.;

   -по налогу на доходы физических лиц –  200000 руб.;

Поскольку налоговым органом при принятии решения № 344 от 18.03.2008 г.  произведенные налогоплательщиком платежи по налогу на добавленную стоимость и единому социальному налогу, зачисляемому в  пенсионный фонд,   учтены не в полном объеме, суд апелляционной инстанции считает, что   данным  решением с налогоплательщика  необоснованно, без учета произведенных уплат,  взыскивается  налог на добавленную стоимость в сумме 304762,7 руб. и единый социальный налог, зачисляемый в пенсионный фонд,  в сумме  177485 руб.

Кроме того, по мнению суда апелляционной инстанции, при принятии решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, налоговым органом не учтены также произведенные налогоплательщиком уплаты по требованиям № 55027 от 08.22.2007 г.  и №  974 от 14.11.2007 г. единого социального налога, зачисляемого в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, достаточные для погашения имеющейся у него задолженности по уплате начисленных сумм пеней и санкций по тем же требованиям.

Так как в силу статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет  суммы излишне уплаченного налога в счет погашения  задолженности по пеням и штрафам  производится налоговым органом самостоятельно, налоговый орган должен был учесть произведенные уплаты налога в суммах соответственно  71994 руб. и  62550 руб. в счет погашения задолженности по пеням и штрафам, включенным в решение № 344, в суммах соответственно  2155,81 руб., 2929 руб.,  1740 руб., 3195 руб.

Таким образом, апелляционный суд пришел к выводу о том, что арбитражный суд Тамбовской области необоснованно отказал налогоплательщику  в удовлетворении его требований о признании решения № 344 от 18.03.2008 г. о взыскании налогов (сборов), пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика недействительным в части суммы 492267,51 руб., в том числе:

   -304762,7 руб. - налог на добавленную стоимость,

   -177485 руб. - единый социальный налог, зачисляемый в пенсионный фонд,

   -2155,81 руб. – пени по  единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования,

   -2929 руб. – штраф по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования,

   -1740 руб. – пени по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования,

   -3195 руб. - штраф по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования,

так как  в данной части оспариваемое решение не соответствует статьям 44,45,46,47 Налогового кодекса, устанавливающим порядок добровольного и принудительного  исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и не предусматривающим возможности  принудительного взыскания уплаченной суммы налога (сбора), пени, штрафа.

В остальной части суд апелляционной инстанции считает решение налогового органа  № 344 от 18.03.2008 г. соответствующим требованиям налогового законодательства, а решение суда об отказе в признании в этой части данного решения недействительным – законным и обоснованным.

Из апелляционной жалобы следует, что кооператив «Степановский» не согласен с решением суда первой инстанции в части, касающейся его довода о необходимости снижения налоговых санкций, указанных в решении инспекции № 344 от 18.03.2008 г.      

В соответствии со статьей 114 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Пунктом 4 статьи 112 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно пункту 5 статья 101, пункту 7 статьи 101.4 Налогового Кодекса Российской Федерации,  в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101, пунктом 12 статьи 101.4 Налогового Кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

В силу статей 137, 138 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе обжаловать решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Согласно статье 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, создают препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как видно из материалов дела, в 2007 г. инспекцией были вынесены решения № 802 от 01.10.2007 г., № 801 от 01.10.2007 г., № 1045 от 18.10.2007 г, № 56 от 30.10.2007 г. о привлечении кооператива «Степановский» к налоговой ответственности.

Так,  решением № 802 от 01.10.2007 г. кооператив  был привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 250 руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса – к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 25 771 руб.; решением № 801 от 01.10.2007 г. кооператив  привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса в виде штрафа в размере 53 888 руб.; решением № 1045 от 18.10.2007 г. - к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового Кодекса  в виде штрафа в размере 200 руб.; решением № 56 от 30.10.2007 г. - к налоговой ответственности по статье 123 Налогового Кодекса  в виде штрафа в размере 314 607 руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса  в виде штрафа в размере 48 191 руб.

Суммы налоговых санкций, примененных  указанными решениям о привлечении к налоговой ответственности и не уплаченных налогоплательщиком добровольно на основании направленных ему требований, включены налоговым органом  в оспариваемое решение № 344 от 18.03.2008 г.

При этом, судом апелляционной инстанции установлено, что правом на обжалование указанных решений налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, предоставленным налогоплательщику Налоговым Кодексом  Российской Федерации и Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации,  кооператив «Степановский» не воспользовался.

 Законность вынесения инспекцией  решений  № 802 от 01.10.2007 г., № 801 от 01.10.2007 г., № 1045 от 18.10.2007 г, № 53 от 30.10.2007 г. не была предметом рассмотрения арбитражного суда по соответствующим заявлениям налогоплательщика и не является предметом оценки в рамках настоящего спора, в связи, с чем не подлежит исследованию и вопрос о том, насколько установленный размер налоговых санкций соответствует характеру нарушений, а также вопрос о применении смягчающих вину налогоплательщика обстоятельств.

Следовательно, решение суда первой инстанции в указанной части подлежит оставлению без изменения.

Исходя из изложенного, суд апелляционной инстанции считает решение арбитражного суда Тамбовской области по рассматриваемому делу подлежащим частичному изменению в связи с неполным выяснением судом области фактических обстоятельств дела и несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

С учетом результатов рассмотрения дела и неимущественного характера спора, расходы по уплате государственной пошлины по настоящему  делу подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112,  268, пунктом 2 статьи 269, статьями  270, 271   Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу сельскохозяйственного производственного кооператива «Степановский» удовлетворить частично, решение арбитражного суда Тамбовской области от 10.06.2008 г. изменить.

Признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тамбовской области № 344 от 18.03.2008 г.  «О взыскании налогов (сборов), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя» в части обращения взыскания на имущество налогоплательщика налогов в сумме 492267,51 руб., в том числе: 304762,7 руб. - налог на добавленную стоимость; 177485 руб. - единый социальный налог, зачисляемый в пенсионный фонд; 2155,81 руб. – пени по  единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 2929 руб. – штраф по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 1740 руб. – пени по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования; 3195 руб. - штраф по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный