Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2008 по делу n А35-2736/07-С18. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 сентября 2008 года                                                    Дело № А35-2736/07-С18

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 22.09.2008 года

Постановление в полном объеме изготовлено 29.09.2008 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

                                                                                               Сурненкова А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от ИФНС России по г. Курску: Иванова Ж.В., главный специалист-эксперт юридического отдела, доверенность №04-11/115780 от 11.08.2008 действительна до 31.12.2008, удостоверение серии УР №309917 действительно до 31.12.2009;

от ИП Ханиса  Л.Г.: Кирьяк В.М., представитель по доверенности №1-944 от 27.02.2007 сроком на 3 года, паспорт серии 38 02 №706486 выдан Отделом милиции №2 УВД г.Курска 19.10.2002.

от ЗАО «Корпорация «ГРИНН»: представители не явились, надлежаще извещены.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 24.06.2008 по делу № А35-2736/07-С18 (судья Левашов А.А.), по заявлению индивидуального предпринимателя Ханиса Л.Г. к ИФНС России по г. Курску о признании частично незаконным решения № 17-13/111 от 09.03.2007г.,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Ханис Леонид Геннадьевич (далее – ИП Ханис Л.Г., Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, Инспекция) о признании незаконным пункты 2 и 3 Решения № 17-13/111 от 09.03.2007 г. Инспекции ФНС РФ по г. Курску об отказе в привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, в части п. 2, в котором указано, что на основании статей 169, 170 Гражданского кодекса Российской Федерации сделки, заключенные индивидуальным предпринимателем Ханисом Леонидом Геннадьевичем, ничтожны и носили мнимый характер, следовательно, доходы в размере 14 474 147 руб. и расходы в размере 9 232 378,73 руб. за 2004 год, доходы в размере 14 497 073 руб. и расходы в размере 13 222 552,52 руб. за 2005 год следует учесть при начислениях в ЗАО «Корпорация «ГРИНН»; суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 459 683 руб. за 2004 г. и 677 920 руб. за 2005 г. следует учесть при начислениях в ЗАО «Корпорация «ГРИНН» (далее – Общество); суммы начисленной заработной платы, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в размере 3 379 904,09 руб. за 2004 г., 3 799 101,08 руб. за 2005 г., 14 935,62 руб. за 2006 г. следует учесть при начислениях в ЗАО «Корпорация «ГРИНН»; в части п. 3, которым предпринимателю предлагается внести изменения в учет доходов.

Решением Арбитражного суда Курской области от 24.06.2008 года заявленные требования удовлетворены. Признано незаконным решение № 17-13/111 от 09.03.2007 г. Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску об отказе в привлечении индивидуального предпринимателя Ханиса Леонида Геннадьевича к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части указания, что на основании статей 169, 170 Гражданского кодекса Российской Федерации сделки, заключенные индивидуальным предпринимателем Ханисом Леонидом Геннадьевичем, ничтожны и носили мнимый характер, следовательно: а) в 2004 году доходы в размере 14 474 147 руб. и расходы в размере 9 232 378,73 руб. (без учета сумм в размере 3 818 713 руб., оплаченных ЗАО «Корпорация «ГРИНН» от имени индивидуального предпринимателя Ханиса Леонида Геннадьевича за аренду нежилых помещений и имущества), в 2005 году доходы в размере 14 497 073 руб. и расходы в размере 13 222 552,52 руб. (без учета сумм в размере 3 059 819,36 руб., оплаченных ЗАО «Корпорация «ГРИНН» от имени индивидуального предпринимателя Ханиса Леонида Геннадьевича за аренду нежилых помещений и имущества) следует учесть при начислениях в ЗАО «Корпорация «ГРИНН»; б) суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 491 869 руб., в том числе: за 2004 год – 459 683 руб. (на страховую часть трудовой пенсии – 368 614 руб., на накопительную часть трудовой пенсии – 91 069 руб.), за 2005 год – 677 920 руб. (на страховую часть трудовой пенсии – 560 364 руб., на накопительную часть трудовой пенсии – 117 556 руб.) следует учесть при начислениях в ЗАО «Корпорация «ГРИНН»; в) суммы начисленной заработной платы, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в размере: за 2004 год – 3 379 904,09 руб., в том числе начисленной заработной платы – 2 974 454,09 руб., удержанного налога на доходы физических лиц – 405 450 руб., за 2005 год – 3 799 101,08 руб., в том числе начисленной заработной платы – 3 190 415,08 руб., удержанного налога на доходы физических лиц – 608 686 руб., за 2006 год – 14 935,62 руб., в том числе начисленной заработной платы – 13 025,62 руб., удержанного налога на доходы физических лиц - 1910 руб., следует учесть при начислениях в ЗАО «Корпорация «ГРИНН» (пункт 2 Решения); а также в части предложения индивидуальному предпринимателю Ханису Леониду Геннадьевичу внести изменения в учет доходов и расходов (пункт 3 Решения).

ИФНС России по г. Курску не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения и принятии по делу нового судебного акта.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на то, что суд первой инстанции не учел, что все сделки, заключенные между ИП Ханис Л.Г. и ЗАО «Корпорация «ГРИНН», были направлены лишь на получение ЗАО «Корпорация «ГРИНН» необоснованной налоговой выгоды, в силу чего являются ничтожными и носят мнимый характер.

Также, по мнению Инспекции,  участие Предпринимателя в финансово–хозяйственной деятельности носило формальный и мнимый характер, имущество и оборудование находилось в распоряжении ЗАО «Корпорация «ГРИНН», отсутствовала самостоятельность Предпринимателя  при осуществлении им Предпринимательской деятельности.

Также в обоснование  жалобы Инспекция указывает на расторжение  договоров аренды Общества с Предпринимателем. При этом, по мнению налогового органа, спорные договоры были расторгнуты  в связи с тем, что доход Предпринимателя приближался к предельно допустимому размеру, позволяющему применять упрощенную систему налогообложения.

В порядке ст. 123, 156, 184, 266 АПК РФ дело рассматривалось в отсутствие надлежаще извещенного представителя ЗАО «Корпорация «ГРИНН».

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Ханис Леонид Геннадьевич зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Администрацией города Курска 17.06.1998 г., внесен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Курску.

ИФНС России по г. Курску проведена выездная налоговая проверка ИП Ханис Л.Г. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов (сборов) за 2004 - 2006 гг. По итогам налоговой проверки был составлен Акт № 17-13/47 от 30.01.2007 г.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, возражения налогоплательщика на Акт проверки, Инспекцией вынесено Решение № 17-13/111 от 09.03.2007 г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вместе с тем, в пункте 2 Решения, налоговый орган указал, что на основании статей 169, 170 Гражданского кодекса Российской Федерации сделки заключенные индивидуальным предпринимателем Ханисом Леонидом Геннадьевичем ничтожны и носили мнимый характер, следовательно: а) в 2004 году доходы в размере 14474147 руб. и расходы в размере 9232378,73 руб. (без учета сумм в размере 3818713 руб. оплаченных ЗАО «Корпорация «ГРИНН» от имени индивидуального предпринимателя Ханиса Леонида Геннадьевича за аренду нежилых помещений и имущества), в 2005 году доходы в размере 14497073 руб. и расходы в размере 13222552,52 руб. (без учета сумм в размере 3059819,36 руб. оплаченных ЗАО «Корпорация «ГРИНН» от имени индивидуального предпринимателя Ханиса Леонида Геннадьевича за аренду нежилых помещений и имущества) следует учесть при начислениях в ЗАО «Корпорация «ГРИНН»; б) суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1491869 руб., в том числе: за 2004 год – 459683 руб. (на страховую часть трудовой пенсии - 368614 руб., на накопительную часть трудовой пенсии - 91069 руб.), за 2005 год – 677920 руб. (на страховую часть трудовой пенсии - 560364 руб., на накопительную часть трудовой пенсии - 117556 руб.) следует учесть при начислениях в ЗАО «Корпорация «ГРИНН»; в) суммы начисленной заработной платы, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в размере: за 2004 год – 3379904,09 руб., в том числе начисленной заработной платы - 2974454,09 руб., удержанного налога на доходы физических лиц - 405450 руб., за 2005 год – 3799101,08 руб., в том числе начисленной заработной платы - 3190415,08 руб., удержанного налога на доходы физических лиц - 608686 руб., за 2006 год – 14935,62 руб., в том числе начисленной заработной платы - 13025,62 руб., удержанного налога на доходы физических лиц - 1910 руб., следует учесть при начислениях в ЗАО «Корпорация «ГРИНН»; и предлагается индивидуальному предпринимателю Ханису Леониду Геннадьевичу внести изменения в учет доходов и расходов (пункт 3 Решения).

При этом Инспекция исходила из следующего.

Как видно из материалов проверки, в проверяемом периоде между предпринимателем Ханисом Л.Г. (арендатор) и ЗАО «Корпорация «ГРИНН» (арендодатель) заключались Договоры аренды нежилых помещений и оборудования, находящихся в Торговом центре «ГРИНН» по адресу - г. Курск, ул. Дзержинского, 40:

-   № 1 ХК от 01.01.2004 г. на предоставление во временное пользование помещения кафе общей площадью 496,5 кв.м (с 19.02.2004 г. – 514,5 кв.м), расположенного на 3 этаже Торгового центра «ГРИНН», для оказания услуг общественного питания; стоимость арендной платы установлена в размере 560 руб. за 1 кв.м в месяц (договор расторгнут с 31.08.2004 г.);

-   № 1/1 ХК от 01.01.2004 г. на предоставление во временное пользование имущества и оборудования для кафе, расположенного в Торговом центре «ГРИНН»; стоимость арендной платы установлена в размере 177753 руб. в месяц (с 30.06.2004 г. – 191500 руб. в месяц); договор расторгнут с 31.08.2004 г.;

-   № 1 ОК от 02.01.2004 г. на предоставление во временное пользование площади 25 кв.м, расположенной на нулевом этаже здания Торгового центра «ГРИНН», для торговли кулинарией; стоимость арендной платы установлена в размере 325 руб. за 1 кв.м в месяц (срок действия договора до 30.08.2004 г.);

-   № 1/1 ОК от 02.01.2004 г. на предоставление во временное пользование оборудования (витрины), расположенного в Торговом центре «ГРИНН»; стоимость арендной платы установлена в размере 36053 руб. в месяц (срок действия договора до 30.08.2004 г.);

-   № 1 ОМ от 01.09.2004 г. на предоставление во временное пользование площади 18 кв.м, расположенной на нулевом этаже здания Торгового центра «ГРИНН», для торговли мясом; стоимость арендной платы установлена в размере 560 руб. за 1 кв.м в месяц (срок действия договора до 30.09.2004 г.);

-   № 1 ХК от 12.04.2005 г. на предоставление во временное пользование помещения кафе общей площадью 471,5 кв.м (в том числе обеденный зал площадью 298 кв.м и производственные, подсобные помещения общей площадью 173,5 кв.м), расположенного на 3 этаже Торгового центра «ГРИНН», для оказания услуг общественного питания; стоимость арендной платы установлена в размере 480 руб. за 1 кв.м в месяц (договор расторгнут с 15.11.2005 г.);

-   № 1/1 ХК от 12.04.2005 г. на предоставление во временное пользование имущества и оборудования для кафе, расположенного в Торговом центре «ГРИНН»; стоимость арендной платы установлена в размере 177753 руб. в месяц (срок действия договора до 15.11.2005 г.);

-   № 1 ОКХ от 13.04.2005 г. на предоставление во временное пользование площади 25 кв.м, расположенной на нулевом этаже здания Торгового центра «ГРИНН», для торговли кулинарией; стоимость арендной платы установлена в размере 560 руб. за 1 кв.м в месяц (срок действия договора до 13.11.2005 г.);

-   № 1/1 ОКХ от 13.04.2005 г. на предоставление во временное пользование оборудования (витрины), расположенного в Торговом центре «ГРИНН»; стоимость арендной платы установлена в размере 36053 руб. в месяц (срок действия договора до 13.11.2005 г.).

Перечисление арендной платы по всем договорам производилось предпринимателем ежемесячно через расчетные счета, открытые в Курском ОСБ № 8596 и в ОАО «Курскпромбанк», и составило: за 2004 год – 3818713 руб.; за 2005 год – 3059819,36 руб.

Арендованное помещение кафе, торговые площади и арендованное оборудование использовалось предпринимателем Ханисом Л.Г. для оказания услуг общественного питания и торговли продуктами питания. Для осуществления данной деятельности предпринимателем принимались на работу физические лица на основании трудовых договоров (контрактов).

Выручка от оказания услуг общественного питания и торговли поступала в кассу через контрольно-кассовую машину предпринимателя Ханиса Л.Г., а затем на расчетные счета предпринимателя в банках.

В соответствии с Договорами на оказание услуг (от 01.01.2004 г., от 01.04.2004 г., от 01.07.2004 г., от 01.04.2005 г., от 01.07.2005 г., от 01.10.2005 г.) ЗАО «Корпорация «ГРИНН» оказывало в проверяемом периоде за плату предпринимателю услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, кассовому обслуживанию, хранению товара, а также по учету личного состава, оформлению приема и увольнения работников, расчета и выдачи заработной платы работникам