Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2006 по делу n А08-1370/05-21. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 октября 2006 года                                                              Дело №А08-1370/05-21

город Воронеж                                                                                                       

Резолютивная часть постановления объявлена 26 октября 2006 года.                                                                                                                                                                               

Постановление в полном объеме изготовлено 26 октября 2006 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Шеина А. Е.,

судей                                                                                           Протасова А. И.

                                                                                                     Сергуткиной В. А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  Назенцевой Н. П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Белгороду на решение Арбитражного суда Белгородской области от 10.10.2005 года по делу №А08-1370/05-21 (судья Пономарева О. И.),

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Сельхозинвест» – Хапилина А. В., представителя, доверенность от 02.08.2006 года, Ковалевой И. В., представителя, доверенность от 19.07.2006 года №3,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Белгороду – Гармаш М. Р., специалиста 1 категории, доверенность от 31.01.2006 года №3, Шевцовой А. И., специалиста 1 категории, доверенность от 10.10.2006 года №50, 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Белая птица» (в настоящее время решением единственного участника от 07.11.2005 года переименовано в общество с ограниченной ответственностью «Сельхозинвест», свидетельство о государственной регистрации серии 31 №001028542, выдано 16.11.2005 года) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Белгороду (далее – ИФНС России по г.Белгороду, Инспекция) от 21.02.2005 года №3123-18/1174дсп в части доначисления налога на прибыль в сумме 903 767 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 131 536 рублей, привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме 180 753 рубля.

ИФНС России по г.Белгороду обратилась с встречным заявлением о взыскании с общества налоговых санкций за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в общей сумме 192 363 рубля, в том числе за неуплату налога на прибыль в сумме 191 788 рублей, за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 402 рубля, за неуплату налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 125 рублей, за неуплату налога на имущество в сумме 48 рублей.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 10.10.2005 года по делу №А08-1370/05-21 решение ИФНС России по г.Белгороду от 21.02.2005 года №3123-18/1174дсп признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 903 767 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 131 536 рублей, привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 180 753 рубля. Встречное заявление налогового органа удовлетворено частично, с ООО «Белая птица» взысканы налоговые санкции в сумме 11 485 рублей, в удовлетворении остальной части встречных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением в части признания недействительным решения ИФНС России по г.Белгороду от 21.02.2005 года №3123-18/1174дсп в части доначисления налога на прибыль в сумме 903 767 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 131 536 рублей, привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 180 753 рубля, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в указанной части отменить и принять новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований общества.

В процессе рассмотрения дела заявитель жалобы уточнил требования по апелляционной жалобе и просит решение суда первой инстанции в части признания недействительным решение ИФНС России по г.Белгороду от 21.02.2005 года №3123-18/1174дсп в части доначисления налога на прибыль в сумме 903 767 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 131 536 рублей, привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 180 753 рубля, отказа в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 180 753 рубля отменить и принять новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований общества, привлечь его к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 180 753 рубля. На основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) данное уточнение по апелляционной жалобе принято судом к рассмотрению.

При этом заявитель жалобы ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального права. По мнению налогового органа, ООО «Белая птица» (после переименования – ООО «Сельхозинвест») необоснованно включило в состав внереализационных расходов проценты за погашение кредита, предоставленного Департаментом финансов и учетной политики администрации области, в сумме 10 208 145 рублей.  

ООО «Сельхозинвест» (до переименования – ООО «Белая птица») возражает против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, указанным в отзыве и дополнении к нему. Общество полагает, что оно правомерно отнесло проценты по кредитному договору на внереализационные расходы, так как они связаны с деятельностью по оказанию птицефабрикам услуг организационно-управленческого и производственно-хозяйственного характера, от которой налогоплательщиком получен доход в сумме 6 720 000 рублей.

На основании части 5 статьи 268 АПК РФ арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность решения только в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует изменить по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что ИФНС России по г.Белгороду проведена выездная налоговая проверка ООО «Белая птица» по вопросам соблюдения законодательства по налогам и сборам, о чем составлен акт проверки от 30.11.2004 года №3123-14/18-6028ДСП.

21.02.2005 налоговым органом вынесено решение №3123-18/1174дсп, пунктом 1 резолютивной части которого ООО «Белая птица» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 192 363 рубля, в том числе за неуплату налога на прибыль в сумме 191 788 рублей, из них за 2002 год – 11 035 рублей, за 2003 год – 180 753 рубля, за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 402 рубля, за неуплату налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 125 рублей, за неуплату налога на имущество в сумме 48 рублей, из низ за 2002 год – 16 рублей, за 2003 год – 32 рубля. Пунктом 2 резолютивной части данного решения обществу предложено уплатить в срок, указанный в требовании об уплате налоговых санкций, налоговые санкции, указанные в пункте 1 решения, уплатить в срок, указанный в требовании об уплате налога и пени, налоги в общей сумме 961 814 рублей, в том числе налог на прибыль в сумме 958 942 рубля, из них за 2002 год 55 175 рублей, за 2003 год 903 767 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 2 010 рублей, налог на пользователей автомобильных дорог в сумме 623 рубля, налог на имущество в сумме 239 рублей, в том числе за 2002 год – 80 рублей, за 2003 год – 159 рублей, пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 145 547 рублей 18 копеек, в том числе за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 143 785 рублей 02 копейки, за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 281 рубль 80 копеек, за несвоевременную уплату налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 80 рублей 99 копеек, за несвоевременную уплату налога на имущество в сумме 46 рублей 92 копейки, за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 1 351 рубль 85 копеек.

Основанием доначисления налога на прибыль за 2003 год в оспариваемой сумме явился факт включения ООО «Белая птица» процентов, начисленных и выплаченных Департаменту финансов и учетной политики администрации Белгородской области, в сумме 10 208 145 рублей в состав внереализационных расходов, при этом заемные средства были использованы для расчетов с поставщиками птицефабрик, с которыми у общества заключены договоры на оказание услуг организационно-управленческого и производственного характера. По мнению налогового органа, данные затраты не являются экономически обоснованными и не могут быть исключены из налоговой базы по налогу на прибыль.

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления налога на прибыль за 2003 год в сумме 903 767 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 131 536 рублей, привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 180 753 рубля, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным этого акта в указанной части.

Как следует из материалов дела, ООО «Белая птица» заключило с птицефабриками следующие договоры: договор от 01.10.2002 года №У008 с ОАО «Никитовская птицефабрика», договор от 01.10.2002 года с ООО «Птицефабрика «Тихая сосна», договор от  01.10.2002 года №У006 с ООО «Птицефабрика «Насоновская», договор от 05.05.2003 года №У-012 с ООО «Птицефабрика «Приоскольская», договор от 01.08.2002 года №001У с ООО «Птицефабрика «Рождественская», договор от 01.10.2002 года №У009 с ООО «Птицефабрика «Ново-Ездоцкая», договор от 01.10.2002 года №007 с ООО «Птицефабрика «Разуменская».

Предметом указанных договоров является оказание обществом услуг организационно-управленческого и производственно-хозяйственного характера в целях оптимизации и эффективного использования ресурсов птицефабрик, реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентноспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства.

05.05.2003 года ООО «Белая птица» был заключен договор бюджетного кредита №9 с Департаментом финансов и бюджетной политики правительства администрации области о предоставлении бюджетного кредита на производство мяса птицы бройлеров в Восточной географической зоне Белгородской области в сумме 180 000 000 рублей.

Полученные по кредиту денежные средства были использованы обществом на оплату товаров и услуг за организации, с которыми у него были заключены договоры на оказание услуг организационно-управленческого и производственно-хозяйственного характера: ОАО «Никитовская птицефабрика» (в сумме 24 979 337 рублей), ООО «ПФ «Тихая сосна» (в сумме 57 924 970 рублей), ООО «ПФ «Насоновская» (в сумме 9 659 777 рублей), ООО «Птицефабрика «Приоскольская» (в сумме 15 895 025 рублей), ООО «ПФ «Рождественская» (в сумме 57 186 904 рубля), ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» (в сумме 4 274 966 рублей), ООО «ПФ «Разуменская» (в сумме 10 079 021 рубль).

Как следует из акта выездной налоговой проверки и не оспаривается обществом, за оплату товаров и услуг ООО «Белая птица» получило от птицефабрик векселя на общую сумму 121 388 267 рублей 30 копеек, в том числе от ОАО «Никитовская птицефабрика» векселя №2869039 на сумму 16 152 337 рублей 45 копеек, №0004086 на сумму 8 845 000 рублей; от ООО «Птицефабрика «Тихая сосна» векселя №4038608 на сумму 25 257 446 рублей 59 копеек, №4038609 на сумму 8 956 886 рублей 91 копейка; от ООО «Птицефабрика «Насоновская» векселя №4073718 на сумму 6 643 903 рубля 74 копейки, №4073720 на сумму 1 257 429 рублей 81 копейка; от ООО «Птицефабрика «Приоскольская» векселя №4014820 на сумму 3 790 464 рублей 53 копеек, №4014821 на сумму 4 948 000 рублей, №4014822 на сумму 4 702 836 рублей 06 копеек; договор с ООО «Птицефабрика «Рождественская» векселя №4038435 на сумму 449 249 рублей 85 копеек, №4038437 на сумму 2 316 978 рублей 43 копейки, №4038439 на сумму 3 570 623 рубля, №4038440 на сумму 5 074 159 рублей 26 копеек, №4038447 на сумму 12 134 269 рублей 92 копейки, №4038448 на сумму 7 697 535 рублей, №4038449 на сумму 4 466 180 рублей 64 копейки; от ООО «Птицефабрика «Ново-Ездоцкая» векселя №4073846 на сумму 3 361 616 рублей 28 копеек, №4073853 на сумму 468 000 рублей, №4073856 на сумму 1 295 349 рублей 83 копейки.

Таким образом, общая сумма переданных векселей (121 388 267 рублей 30 копеек) меньше, чем сумма кредита (180 000 000 рублей) на 58 611 732 рубля 70 копеек.

Названные векселя были реализованы ООО «Белая птица» по номинальной стоимости третьим лицам.

Начисленные и выплаченные проценты по кредитному договору в сумме  10 208 145 рублей общество включило в 2003 году для целей налогообложения прибыли во внереализационные расходы.

Таким образом, ООО «Белая птица» привлекло для осуществления своей деятельности процентный заем, которым распорядилось путем предоставления беспроцентного заема ОАО «Никитовская птицефабрика» (в сумме 24 979 337 рублей), ООО «ПФ «Тихая сосна» (в сумме 57 924 970 рублей), ООО «ПФ «Насоновская» (в сумме 9 659 777 рублей), ООО «Птицефабрика «Приоскольская» (в сумме 15 895 025 рублей), ООО «ПФ «Рождественская» (в сумме 57 186 904 рубля), ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» (в сумме 4 274 966 рублей), ООО «ПФ «Разуменская» (в сумме 10 079 021 рубль) в виде оплаты товаров и услуг за данные организации третьим лицам.  Данный беспроцентный заем возвращен птицефабриками обществу частично, а именно в сумме 121 388 267 рублей 30 копеек. В свою очередь общество возвратило Департаменту финансов и учетной политики администрации области заем