Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2008 по делу n А48-318/08-18  . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

22 июля 2008 года                                                               Дело № А48-318/08-18   

г. Воронеж                                                                                                                          

Резолютивная часть постановления объявлена 01.07.2008 г.

Полный текст постановления изготовлен 22.07.2008 г.                                                                                                                                                                                    

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Осиповой М.Б.,

судей:                                                                                         Миронцевой Н.Д.,

                                                                                                    Протасова А.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кондратьевой Н.С.,

при участии:

от ИФНС России по Советскому району г. Орла: Зеленцов А.А. – специалист 3 разряда юридического отдела по доверенности № 16 от 02.04.2008 г. сроком на 1 год, паспорт серии 54 03 № 585349 выдан Северным РОВД г. Орла 12.04.2003 г.,

Захарова Н.К. – главный государственный налоговый инспектор отдела налогового аудита по доверенности № 15 от 17.03.2008 г. сроком на один год, удостоверение УР № 344656 действительно до 31.12.2009 г.,

Огурцова Л.И. – начальник отдела налогового аудита по доверенности № 59 от 15.11.2007 г. сроком на один год, паспорт серии 54 02 № 416042 выдан Новодеревеньковским РОВД Орловской области 17.10.2002 г.;

от муниципального унитарного производственного предприятия водопроводно-канализационного хозяйства «Орелводоканал»: Ефременко Л.Г. – юрисконсульт по доверенности № 16/09-02 от 09.01.2007 г. сроком по 31.12.2009 г., паспорт серии 54 05 № 876626 выдан Железнодорожным РОВД г. Орла 30.06.2005 г.,

Михалева В.Н. – главный бухгалтер по доверенности № 557/09-02 от 21.02.2008 г. сроком по 31.12.2008 г., паспорт серии 54 01 № 147472 выдан Железнодорожным РОВД г. Орла 20.06.2001 г.,

Сычева О.Г. – начальник юридического отдела по доверенности № 15/09-02 от 09.01.2007 г. сроком по 31.12.2009 г., паспорт серии 54 02 № 222412 выдан Заводским РОВД г. Орла 02.02.2002 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы муниципального унитарного производственного предприятия водопроводно-канализационного хозяйства «Орелводоканал» и Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла на решение Арбитражного суда Орловской области от 03.04.2008 года по делу № А48-318/08-18 (судья Жернов А.А.) по заявлению муниципального унитарного производственного предприятия водопроводно-канализационного хозяйства «Орелводоканал» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла о признании частично недействительными решения № 32 от 27.08.2007 г. и требования № 585 от 12.12.2007 г.

УСТАНОВИЛ:

Муниципальное унитарное производственное предприятие водопроводно-канализационного хозяйства «Орелводоканал» (далее – МПП ВКХ «Орелводоканал», Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла (далее – ИФНС России по Советскому району г. Орла, Инспекция) о признании недействительными п. 1.1, п. 2.1, п. 2.2, п. 3.1.1, п. 3.2 и п. 3.3 решения № 32 от 27.08.2007 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части: привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 261 956 руб., в том числе: в территориальный бюджет в сумме 187 743 руб. и в федеральный бюджет в сумме 74 213 руб. (п. 1.1. решения); начисления пени по состоянию на 27.08.2007 г. по налогу на прибыль организаций в сумме 63 483 руб., в том числе: в федеральный бюджет в сумме 17 839 руб. (п. 2.1. решения) и в территориальный бюджет в сумме 45 644 руб. (п.2.2. решения); предложения уплаты недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 1 509 680 руб., в том числе в федеральный бюджет в сумме 408 872 руб. и в территориальный бюджет в сумме 1 100 808 руб. (п. 3.1.1 решения); предложения уплаты штрафов в сумме 261 956 руб. (п. 3.2 решения); предложения уплаты пени в сумме 63 483 руб. (п. 3.3 решения) и п.п. 1 - 6 требования ИФНС России по Советскому району г. Орла № 585 «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.12.2007 г.» в части: уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет в сумме 408 872 руб.; уплаты пени по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет в сумме 17 839 руб.; уплаты штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет в сумме 74 213 руб.; уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций в территориальный бюджет в сумме 1 100 808 руб.; уплаты пени по налогу на прибыль организаций в территориальный бюджет в сумме 45 644 руб.; уплаты штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль организаций в территориальный бюджет в сумме 187 743 руб. (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 03.04.2008 г. по делу № А48-318/08-18 заявленные требования Предприятия удовлетворены частично. Признано недействительным решение ИФНС России по Советскому району г. Орла от 27.08.2007 г. № 32 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения МПП ВКХ «Орелводоканал» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 261 956 руб., в том числе в территориальный бюджет в сумме 187 743 руб., в федеральный бюджет в сумме 74 213 руб.; в части уплаты штрафов в сумме 261 956 руб. Признано недействительным требование Инспекции ФНС России по Советскому району г. Орла № 585 «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.12.2007 г.» в части уплаты штрафов по налогу на прибыль в сумме 261 956 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда,  Инспекция и Предприятие обратились с апелляционными жалобами, в которых просят отменить решение суда первой инстанции как принятое с нарушением норм материального права, и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция сослалась  на то, , что вывод суда первой инстанции о наличии у налогоплательщика переплаты по налогу в предшествующих моменту совершения правонарушения (28.03.2006 г.) периоде, перекрывающей сумму налога, заниженную в последующем периоде сделан по неполно исследованным обстоятельствам дела. По мнению Инспекции, судом не исследовался вопрос о том, не была ли зачтена указанная переплата в счет других платежей, а также о наличии переплаты, как на завершение налоговой проверки, так и на дату вынесения оспариваемого решения. При этом Инспекция ссылается на то, что согласно данных лицевых счетов у Предприятия числилась переплата по налогу на прибыль в сумме меньшей, чем было доначислено оспариваемым решением, Инспекция считает, что Предприятие правомерно было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.

В обоснование апелляционной жалобы Предприятие ссылалось на то, что полученные им денежные средства от третьих лиц являются средствами целевого финансирования на долевое участие по присоединению новых и реконструируемых объектов к городским сетям водоснабжения и канализации, в связи с чем, в силу п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ указанные средства не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, Предприятие ссылается на то обстоятельство, что непредставление налогоплательщиками отчета о целевом использовании полученных средств в налоговые органы по месту своего учета, не является основанием для отнесения средств в виде целевого финансирования и целевых поступлений к доходам, учитываемым при определении налоговой базы для целей налогообложения прибыли.    

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Советскому району г. Орла была проведена выездная налоговая проверка в отношении МПП ВКХ «Орелводоканал» по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005г., правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.07.2005 г. по 31.01.2007 г., по вопросам соблюдения валютного законодательства за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г., правильности исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г.

По результатам проведения выездной налоговой проверки, Инспекцией был составлен акт № 29 от 28.06.2007 г., а также вынесено решение от 27.08.2007 г. № 32 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым МПП ВКХ «Орелводоканал» было привлечено, в том числе, к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 261 956 руб. Также, Предприятию были начислены налог на прибыль в сумме 1 509 680 руб. и пени по налогу на прибыль в сумме 63 483 руб.

Основанием для вынесения решения Инспекции в оспариваемой части, послужил вывод инспекции о неправомерном учете Предприятием полученных от юридических, физических лиц и индивидуальных предпринимателей денежные средства в соответствии с заключенными договорами на участие в финансировании реконструкции объектов и развития городских систем водопровода и канализации в целях налогообложения налогом на прибыль как средства дольщиков или инвесторов (целевое финансирование) и применении льготы по налогу на прибыль, предусмотренную п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При этом Инспекция квалифицировала спорные денежные средства, полученные Предприятием как безвозмездно полученные, в связи с чем пришла к выводу о необходимости их включения в состав внереализационных доходов в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ.

Не согласившись с решением Инспекции от 27.08.2007 г. № 32, МПП ВКХ «Орелводоканал» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованный судебный акт по существу спора.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

Согласно п.п. 1,2 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

В силу п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов ( п.п.14 п.1 ст.ст.251 НК РФ).

Таким образом, наличие права на применение положений п.п.14 п.1 ст.251 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль устанавливается в соответствии с видом заключенного договора, его подлинным экономическим содержанием, в связи с чем правильная квалификация правоотношений сторон имеет важное значение для целей налогообложения.

В силу ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства  РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, в соответствии с утвержденными решением Орловского городского Совета народных депутатов от 29.06.2000 г. № 42/087-ГС «Правилами пользования орловскими городскими системами водопровода и канализации» Администрация г. Орла приняла постановление от 21.09.2000 г. № 2046 «О порядке расчета, приема и расходования средств долевого участия заказчиков при получении технических условий на водоснабжение и канализацию».

Согласно п. 7 данного Постановления Предприятие должно было производить расчет суммы долевого участия заказчиков при выдаче технических условий на водоснабжение и канализацию на основании п. 3.10 Правил пользования орловскими городскими системами водопровода и канализации с учетом удельных показателей, коэффициентов и льгот, утвержденных настоящим постановлением. При этом, долевое участие заказчиков при получении технических условий на водоснабжение и канализацию оформлять договором по прилагаемым формам.

Во исполнение указанного Постановления, МПП ВКХ «Орелводоканал» были заключены договоры с третьими лицами (юридическими,            физическими лицами, индивидуальными предпринимателями) на присоединение новых и реконструируемых объектов к городским сетям водоснабжения и канализации, а также на присоединение частного домовладения к городским