Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2008 по делу n К.. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н ОВ Л Е Н И Е

26 мая 2008 года                                                                               А14-4265/2007 

г. Воронеж                                                                                                       165/25

Резолютивная часть постановления объявлена 20.05.2008г.

Полный текст постановления изготовлен 26.05.2008г.                                                                             

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                          Михайловой Т.Л.,

                                                                                                     Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Овсянниковой Е.С.

           при участии:

от налогоплательщика:  Цепенда В.А., представителя, доверенность №04-юр-2007 от 31.05.2007г., паспорт серии 20 01 № 508305 выдан Советским РОВД г. Воронежа 21.06.2001г.,

от налогового органа:  Фетисовой А.Н., главного специалиста-эксперта, доверенность № 03-06/00303 от 16.01.2008г.,

           рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 18.03.2008 года по делу № А14-4265-2007/165/25  (судья Романова Л.В.) по заявлению ООО «Амтел-Черноземье» к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области о признании частично недействительным ее решения № 09-21/2ДСП от 26.04.2007г.,

УСТАНОВИЛ:

            ООО «Амтел-Черноземье» обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области о признании недействительным решения № 09-21/2ДСП от 26.04.2007г. в части привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ виде штрафа на сумму 5013343 руб., начисления НДС в сумме 28258305 руб., и налога на прибыль в сумме 21321825 руб. и соответствующих пени (с учетом уточнения требований).

            Решением Арбитражного суда Воронежской области от 18.03.2008г. заявленные требования удовлетворены частично. Решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области № 09-21/2ДСП от 26.04.2007г. признано недействительным в части начисления налога на прибыль в сумме 21321825 руб., пени по на­логу на прибыль в суме 3138785 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ в сумме 4264365 руб. по налогу на прибыль, начисления НДС в сумме 19933498 руб., пени по НДС в сумме 1669214 руб., и штрафа по НДС в суме 301617 руб.

            В остальной части в удовлетворении требований отказано.

            МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области не согласилась с данным решением в части признания недействительными пунктов 1.1, 1.2.1.8 и 1.2.2.6 решения № 09-21/2ДСП от 26.04.2007г. и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части и принять по делу новый судебный акт.

           ООО «Амтел-Черноземье» не заявило каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

           При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

            Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

            Как следует из материалов дела, МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронеж­ской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Амтел-Черноземье» по вопросам соблюде­ния налогового законодательства за период с 01.01.2004г. по 31.08.2006г. По итогам проверки составлен акт № 09-21/2ДСП от 22.03.2007г. и принято решение № 09-21/2ДСП от 26.04.2007г., которым налогоплательщику доначислены: налог на при­быль в сумме 21321825 руб., пеня по налогу на прибыль в сумме 3138785 руб., штраф по налогу на прибыль в сумме 4264365 руб.; НДС в сумме 28268315 руб., пеня по НДС в сумме 1908880 руб., штраф по НДС в сумме 1212947 руб.; пеня по НДФЛ в сумме 79619 руб., штраф по НДФЛ в сумме 277 руб.

   Частично не согласившись с решением налогового органа, ООО «Амтел-Черноземье» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

   Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованный судебный акт по существу спора.

   Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

   В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

   В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

   Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок.

   Согласно п.3 ст. 271 НК РФ датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.  При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии  с абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

   Согласно ст. 318 НК РФ для целей главы 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

    К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

    К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

    На основании п. 2 ст. 318 НК РФ сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

    Согласно положениям п. 1 ст. 319 НК РФ под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях настоящей главы понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

   Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

   Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом для целей настоящей главы под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.

   Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

   Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

   Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав материальных расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей.

  Как следует из 05г.ых шин в соответствии с проектом в срок до 01.и производства легковых и легкоапелляционной жалобы налоговый орган обжалует решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения № 09-21/2ДСП от 26.04.2007г. (п. 1.1 решения) о заниже­нии доходов от реализации товаров, работ, услуг за 2004 год на сумму 42183225 руб., за 2005 год на сумму 382203759 руб., всего – 424386984 руб., а также (п. 1.2.1.8 и п. 1.2.2.6 решения) о занижении расходов на сумму 26589986 руб. за 2004 год, 256278560 руб. за 2005 год, всего - и 282868546 руб.  

  Из материалов дела следует, что 05.05.2004г. ООО «Амтел-Черноземье» (подрядчик по договору) заключило договор № 1/04 с ОАО «Шинный Комплекс «Амтел-Черноземье» (заказчик по договору), согласно которому приняло на себя обязательства выполнить предусмотренные договором работы по организации производства легковых и легкогрузовых шин мощностью 3 млн.шт./год.

    В соответствии с п. 1.2. указанного договора работы по договору должны выполняться поэтапно в соответствии с календарным планом. Календар­ным планом этапов работ к договору предусмотрены подготовительный, I и II этапы. При этом стороны согласовали период предъявления заказчику указанных этапов III и IV кварталы 2005 года. Для выполнения всего комплекса работ ООО «Амтел-Черноземье» был заключен договор генерального подряда от 11.05.2004г. с ООО «СМУ-22а», по которому ООО «СМУ-22а», являясь подрядчиком, обязуется выполнить работы по организации производства легковых и легкогрузовых шин в соответствии с проектом в срок до 01.08.2005г.

  Учет выполненных работ по договору № 1/04  велся ООО «Амтел-Черноземье»  в общем журнале работ (форма КС-6) по этапам.

 Согласно календарному плану этапов работ к договору № 1/04 результаты выполненных на подготовительном и I этапах работ были переданы ООО «Амтел-Черноземье»  ОАО «Шинный Комплекс «Амтел-Черноземье» соответственно в III и IV кварталах 2005 года, о чем и были составлены акты о приемке выполненных работ по унифицированной форме КС-2 и справки по форме КС-3 о стоимости выполненных работ и затрат в размере 115303110 руб.

 Расходы, связанные с выполнением указанных работ были учтены ООО «Амтел-Черноземье» в 2005 году. При этом в их состав были включены и расходы по оплате объе­мов работ, выполненных СМУ-22а, в части, соответствующей стоимости работ, принятых заказчиком.

 Оставшаяся часть расходов по объемам работ, не принятым заказчиком, бы­ла отражена в бухгалтерском учете в составе незавершенного производства и не учитывалась в составе расходов при исчислении налога на прибыль за 2005 год.

   Из материалов дела следует, что налогоплательщик признавал прямые расходы за исключением сумм прямых расхо­дов, распределяемых на остатки незавершенного производства в порядке, установ­ленном статьей 319 НК РФ и Методикой, утвержденной приказом от 31.12.2003г. № 1104 «Об учетной политике для целей налогообложения на 2004 год».

   Суммы прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного про­изводства, определялись налогоплательщиком на основании налогового регистра «Оценка прямых расходов. Стройка (СМР)».

   Согласно данному налоговому регистру затраты на строящийся объект по договору № 1/04 от 05.05.2004г. составили 1165223 руб. 64 коп., а их доля, соответст­вующая расходам текущего периода и определенная расчетным путем - 224888 руб. (1165223 руб. 64 коп. х 0,193 (50046409 руб. : 258811100 руб.), где 50046409 руб. - объем выполненных работ собственными силами, по объектам, переданным заказчику, а 258811100 руб.- объем выполняемых работ собственными силами также по всем объектам.

    Таким образом, ООО «Амтел-Черноземье» распределял прямые расходы по всем объектам строительства признаваемые в текущем налоговом периоде