Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2015 по делу n А64-2408/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

соответствии с п. 14 ст. 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Согласно правовой позиции, сформулированной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2014 № 1555-О,  для целей налогообложения кадастровая стоимость, равная рыночной стоимости земельного участка, имеет  преимущественное значение перед кадастровой стоимостью земельных участков, установленной по результатам государственной кадастровой оценки земель, однако, такое преимущество  не означает, что государственная кадастровая оценка земель лишена экономических оснований и не связана с рыночной стоимостью земельных участков. Как следует из Федерального стандарта оценки «Определение кадастровой стоимости объектов недвижимости (ФСО № 4)» (утвержден приказом Минэкономразвития России от 22.10.2010 № 508), под кадастровой стоимостью понимается установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или, при невозможности определения рыночной стоимости методами массовой оценки, - рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности. При этом преимущество рыночной стоимости земельных участков, определяемой в силу пункта 1 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации по правилам законодательства об оценочной деятельности, состоит, в частности, в том, что ее устанавливают в отношении конкретных земельных участков, а это предполагает большую точность по сравнению с массовой оценкой.

Статьей  24.11 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 135-ФЗ в редакции, действовавшей в спорный период) под государственной кадастровой оценкой понимается совокупность действий, включающих в себя: принятие решения о проведении государственной кадастровой оценки; формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке; отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости и заключение с ним договора на проведение оценки; определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости; экспертизу отчета об определении кадастровой стоимости; утверждение результатов определения кадастровой стоимости; опубликование утвержденных результатов определения кадастровой стоимости; внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

В соответствии с абзацем 1 статьи 24.19. Федерального закона № 135-ФЗ результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в арбитражном суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Основаниями для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости, как это следует из абзаца 8 статьи 24.19. Федерального закона № 135-ФЗ, являются недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости либо установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

При этом, согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11, в случае, если в данные государственного кадастра недвижимости  внесены сведения о кадастровой стоимости земельного участка, определенные в результате проведения государственной кадастровой оценки земли, то требование об изменении внесенной в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства. 

Установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться в этом случае  основанием для внесения ее органом кадастрового учета в государственный кадастр недвижимости в качестве новой кадастровой стоимости с момента вступления в силу соответствующего  судебного акта.

Исходя из изложенных правовых норм  и правовой позиции Высшего Арбитражного Суда, сформулированной в  постановлении Президиума от 28.06.2011 № 913/11,  кадастровая стоимость земельного участка, равная его рыночной стоимости, может быть использована в качестве налоговой базы для исчисления земельного налога лишь после внесения ее в государственный кадастр недвижимости на основании вступившего в законную силу судебного акта об установлении такой стоимости либо на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Таким образом, основанием для расчета земельного налога в соответствии с определенной судом кадастровой стоимостью земельного участка равной рыночной, является вступивший в законную силу судебный акт, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ИП Коротаеву Г.А. принадлежит на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 68:08:2929001:0002 площадью 38282 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, Мордовский район, в границах плана ОГУП «Мордовское», отделение №1, назначение: земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, свидетельство государственной регистрации права серии 68АА 704138.

На территории Мордовского поссовета Тамбовской области земельный налог с 01.01.2009 установлен решением Мордовского поссовета Мордовского района Тамбовской области от 30.10.2008 №84 «О введении в действие на территории Мордовского поссовета земельного налога».

На основании п. 8 данного решения налогоплательщики-организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу до 15 апреля, до 15 июля, до 15 октября налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 2 решения № 74, и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода. Сумма налога подлежит уплате в срок не позднее 01.03 месяца года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Подпунктом 1, 2 п. 5 решения Мордовского поссовета № 84 установлены ставки налога:

- в размере 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или представленных для жилищного строительства; представленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

-в размере 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Категория земель спорного земельного участка – земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; разрешенное использование с 01.01.2012 по 28.10.2012 для несельскохозяйственного использования, а с 29.10.2012 – для размещения производственных и административных промышленных объектов.

Из материала дела следует, что на 01.01.2013 в государственном кадастре недвижимости земельного участка с кадастровым номером 68:08:2929001:002 кадастровая стоимость составляла 8474486,34 руб.

Воспользовавшись правом на изменение кадастровой стоимости, Предприниматель обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением об установлении кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 28.04.2014 по делу № А64-5585/2013 удовлетворено заявление Предпринимателя, и кадастровая стоимость спорного земельного участка установлена в размере его рыночной стоимости – 1379683 руб.

Таким образом, у налогоплательщика отсутствовали основания для исчисления земельного налога в 2013 году в отношении спорного земельного участка исходя из кадастровой стоимости, установленной решением арбитражного суда от 28.04.2014 по делу № А64-5585/2013, поскольку указанное решение суда вступило в законную силу 29.05.2014 и является основанием для внесения изменений в государственный кадастр недвижимости лишь на будущее.

Изменения в кадастровую стоимость спорного земельного участка на 1379683 руб. внесены в государственный кадастр недвижимости 03.06.2014.

Ссылки Предпринимателя на положения абзаца 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ, в редакции Федерального закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц», согласно которому в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Закона об оценочной деятельности, о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания, правомерно отклонены судом первой инстанции, поскольку Федеральный закон от 04.10.2014 № 284-ФЗ вступил в силу с 01.01.2015 (статья 5).

Судом апелляционной инстанции также учтено, что в соответствии с п.8 ст.3 Федерального закона № 225-ФЗ от 21.07.2014 положения статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции настоящего Федерального закона), устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу настоящего Федерального закона.

Данный Федеральный закон № 225-ФЗ от 21.07.2014 «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» вступил с момента его официального опубликования - 22.07.2014 (т. е. после 22.07.2014).

В рассматриваемом случае заявление предпринимателя о пересмотре кадастровой стоимости спорного земельного участка было подано и рассмотрено до вступления в силу указанного федерального закона. Ввиду чего новая кадастровая стоимость спорного земельного участка, установленная решением Арбитражного суда Тамбовской области от 28.04.2014 по делу № А64-5585/2013 равная рыночной, не может служить налогооблагаемой базой за прошедшие периоды.

В соответствии с п.3 ст.5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Вместе с тем п.4 ст.5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Судом первой инстанции правомерно отмечено, что вышеприведенные нормативные акты не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, ввиду чего не имеют обратной силы.

Положения п.4 ст.5 НК РФ в рассматриваемом случае также неприменимы, поскольку вышеприведенные нормативные акты не содержат  общих правил об обратной силе , а предусматривают специальные положения о порядке их применения, которые не распространяются на спорную ситуацию.

Ссылки представителя налогоплательщика об отсутствии оснований для уплаты земельного налога ввиду неиспользования спорного земельного участка судом апелляционной инстанции отклоняются как не имеющие правового значения.

Судом также учтено , что в соответствии с п.2 ст.396 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности. П.3 ст.391 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Таким образом обязанность по исчислению и уплате земельного налога возлагается на индивидуальных предпринимателей в отношении земельных участков не только используемых в предпринимательской деятельности , но и предназначенных для их использования.

Из представленных в материалы дела правоустанавливающих документов следует, что спорный земельный участок предназначен для использования в предпринимательской деятельности. Обратного налогоплательщиком не доказано.

Таким образом, налоговым органом правомерно начислил Предпринимателю земельный налог в отношении спорного земельного участка исходя из кадастровой стоимости в размере 106422 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную