Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2015 по делу n А35-9641/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

30 июля 2015 года                                                      Дело № А35-9641/2014

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июля 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено 30 июля 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Синицыной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Вираж»: Дивяниной Е.В. по доверенности от 26.11.2014;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Калитвенцева Н.Н. по доверенности № 07-18/000023 от 12.01.2015, Денисова Е.Е. по доверенности № 07-06/026005 от 08.10.2014;

от ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Курской области: представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;

от Администрации города Курска: представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Вираж» на решение Арбитражного суда Курской области от 05.05.2015 по делу № А35-9641/2014 (судья Горевой Д.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Вираж» (ОГРН1034637010760, ИНН 4632014608) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительным  решения №15-04/14347 от 30.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

третье лицо: ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Курской области, 

третье лицо: Администрация города Курска,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Вираж» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения № 15-04/14347 от 30.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по земельному налогу за 2013 г. (с учетом уточнений).

 Решением Арбитражного суда Курской области от 05.05.2015 решение ИФНС России по г. Курску от 30.07.2014 № 15-04/14347 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части привлечения ООО «Вираж» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 5990 руб. 70 коп. за неуплату земельного налога за 2013 г. признано недействительным, как несоответствующее требованиям ст.ст. 21, 22, 31, 32, 89, 101, 108, 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части в удовлетворении требований отказано.

С Инспекции федеральной налоговой службы по городу Курску в доход общества с ограниченной ответственностью «Вираж» взыскано 2000 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной в Федеральный бюджет за рассмотрение дела в арбитражном суде платежным поручением № 988 от 20.10.2014 на сумму 4000 руб. 00 коп.

Обществу с ограниченной ответственностью «Вираж» выдана справка на возврат излишне уплаченной госпошлины в сумме 2000 руб., уплаченной платежным поручением № 988 от 20.10.2014 на сумму 4000 руб. 00 коп.

Частично не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований ООО «Вираж» о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 30.07.2014 № 15-04/14347 в части доначисления земельного налога в сумме 239628 руб., начисления пени в размере 16470,97 руб., признав недействительным решение ИФНС России по г. Курску от 30.07.2014 № 15-04/14347 в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы, Общество ссылается на то, что налог был исчислен им в соответствии с положениями статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) на основании представленной кадастровой палатой по запросу налогоплательщика кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2013 в сумме 15366486 руб. 63 коп.

Таким образом, по мнению налогоплательщика в соответствии с предоставленной кадастровой выпиской о земельном участке земельный налог с учетом требований НК РФ рассчитан и уплачен в полном объеме.

Общество ссылается на то, что постановление Администрации г. Курска от 14.01.2013 № 51, которым изменен вид разрешенного использования земельного участка,  вступило в силу с 15.01.2013 и не распространяло свое действие на 01.01.2013. В этой связи, новая кадастровая стоимость спорного земельного участка в размере 31341663,21 руб. не могла применяться с 01.01.2013, а подлежала применению, по мнению Общества, с 01.01.2014.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Сторонами ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, соответствующих возражений не заявлено,  в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Курской области от 05.05.2015 лишь в обжалуемой части, т.е. в части отказа в удовлетворении требований ООО «Вираж» о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 30.07.2014 № 15-04/14347 в части доначисления земельного налога в сумме 239628 руб., начисления пени в размере 16470,97 руб.

В судебное заседание не явились ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Курской области и Администрация города Курска, которые извещены о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

В материалах дела имеется заявление ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Курской области о рассмотрении дела в отсутствие  представителя.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Курской области и Администрация города Курска.

Изучив материалы дела, заслушав представителей Инспекции и Общества, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, ООО «Вираж» на праве собственности принадлежит земельный участок площадью 5511 кв.м по адресу: г. Курск, ул. Комарова, 16 с кадастровым номером 46:29:103026:1.

29.01.2014 ООО «Вираж» в ИФНС России по г. Курску представило налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 г. с суммой налога к уплате 230497 руб. 00 коп.

Обществом налог был исчислен на основании представленной кадастровой палатой по запросу налогоплательщика кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2013 в размере 15366486 руб. 63 коп.

Налоговым органом в период с 29.01.2014 по 29.04.2014 была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации, по результатам которой была установлена неуплата земельного налога в общей сумме 239628 руб. вследствие неверного исчисления налогоплательщиком налоговой базы по указанному налогу, о чем был составлен акт камеральной налоговой проверки от 15.05.2014 № 4013.

Обществом представлены возражения на акт камеральной налоговой проверки, а также полученная 29.05.2014 в филиале федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области кадастровая справка от 24.01.2014 о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:29:103026:1, по состоянию на 01.01.2013 в размере 15366486 руб. 63 коп.

30.07.2014 рассмотрев акт камеральной налоговой проверки, иные материалы налоговой проверки, представленные налогоплательщиком возражения, Инспекцией принято решение № 15-04/14347 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 5990 руб. 70 коп. (размер штрафа уменьшен в два раза). Обществу доначислен земельный налог в общей сумме 239628 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 16470 руб. 97 коп.

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы Инспекции о занижении кадастровой стоимости земельного участка. По данным Инспекции  кадастровая стоимость спорного земельного участка составляет 31341663 руб. 21 коп.

Налогоплательщик не согласился с указанным решением налогового органа и 01.09.2014 обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на решение ИФНС России по г. Курску от 10.07.2014 № 15-04/14347.

Решением УФНС России по Курской области от 30.09.2014 № 279 апелляционная жалоба ООО «Вираж» оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по г. Курску от 30.07.2014 № 15-04/14347 – без изменения.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Курску от 10.07.2014 № 15-04/14347, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Отказывая в удовлетворении требований ООО «Вираж» о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 30.07.2014 № 15-04/14347 в части доначисления земельного налога в сумме 239628 руб., начисления пени в размере 16470,97 руб., суд первой инстанции правомерно труководствовался следующим.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В частности, статья 388 НК РФ устанавливает обязанность  организаций и физических лиц, обладающих земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, производить уплату  земельного налога в порядке, установленном главой  31 НК РФ.

Земельный налог, как это следует из  статьи 387 НК РФ, устанавливается Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу положений пункта 3 статьи 391,  пункта 2  статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу)  и определяют налоговую базу в целях исчисления налога самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного).

Согласно пункту 1 статьи 390 и пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Из изложенных правовых норм следует, что обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога обусловлена  наличием у него на  правах, предусмотренных статьей 388 Налогового Кодекса (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения), земельного участка, сформированного в установленном земельным законодательством порядке, в отношении которого определена кадастровая стоимость этого земельного участка.

При этом, налоговое законодательство не содержит понятие кадастровой стоимости и не устанавливает способы ее определения. 

Как следует из  пункта 2 статьи 390 НК РФ,  кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков производится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 названной статьи, согласно которому в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель» (с последующими изменениями и дополнениями), согласно которому  государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон.

Результаты государственной кадастровой оценки земель по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждаются органами исполнительной власти субъектов