Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2015 по делу n А64-43/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 июня 2015 года                                                          Дело № А64-43/2015

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2015 года

Постановление в полном объеме изготовлено 29 июня 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                           Ольшанской Н.А.,

судей:                                                                                     Скрынникова В.А.,

                                                                                      Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бауман Л.В.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тамбовской области: Цыплухиной М.Н., по доверенности № 03-04 от 10.09.2014,

от Индивидуального предпринимателя Корчагиной Нины Михайловны: Пятахина Э.В., по доверенности 68 АА 0594046 от 5.09.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 09.04.2015 по делу № А64-43/2015 (судья Парфенова Л.И.), принятое по заявлению Индивидуального предпринимателя Корчагиной Нины Михайловны (ОГРНИП 304682416000040, ИНН 683201567152) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тамбовской области (ОГРН 1046876405366, ИНН 6828003805) о признании недействительным решения № 33 от 30.09.2014 в части,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Корчагина Нина Михайловна (далее – Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании  недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тамбовской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 30.09.2014 № 33 «О привлечении к налоговой ответственности» в части начисления:

– доначисления на добавленную стоимость в сумме 315 818 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 760 358 руб.,

– привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 91 669 руб., за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 54 554 руб.,

– начисления пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в сумме в сумме 77 816 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 8787 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 09.04.2015 заявленные требования удовлетворены.

Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта. В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается, что факт аренды котельной не подтвержден Предпринимателем документально, в представленных ИП Корчагиной Н.М. договорах аренды и оказания эксплуатационных услуг, заключенных с ОАО «ПК Тамбовский», отсутствуют сведения о том, что арендатор компенсирует арендодателю расходы за потребленный газ, также не указано, что цена за эксплуатационные услуги складывается из объема потребляемого газа. ОАО «ПК Тамбовский» не осуществляет реализацию газа, не является поставщиком газа и не вправе выставлять счета-фактуры для перепродажи услуг, в связи с чем, по мнению налогового органа, нет оснований относить операции по эксплуатационным услугам, осуществляемых в рамках спорных договоров, к операциям по реализации товаров (работ, услуг) для целей НДС, ОАО «ПК Тамбовский» не являясь посредником между поставщиком газа и Предпринимателем не вправе перевыставлять счета-фактуры Предпринимателю. В связи с чем, по мнению налогового органа, данные операции объектом обложения НДС не являются и отсутствует право на возмещение НДС по расходам за потребляемый газ по счетам-фактурам от ОАО «ПК Тамбовский» в сумме 315 818 руб.

По мнению налогового органа, такие обстоятельства, как отсутствие факта аренды котельной, перевыставление документов для понесенных ОАО «ПК Тамбовский» расходов свидетельствует о неправомерном завышении Предпринимателем налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.

В представленном отзыве на апелляционную жалобу ИП Корчагина Н.М. просит оставить решение арбитражного суда от 09.04.2015 без изменения, считает судебный акт законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на неё, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции отмене либо изменению не подлежит.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2011 по 31.12.2012. Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом выездной налоговой проверки № 26 от 25.08.2014. По результатам рассмотрения мероприятий налогового контроля налоговым органом принято решение от 30.09.2014 № 33 «О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Предприниматель, в том числе, была привлечена к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 91 669 руб., за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 54 554 руб., также ИП Корчагиной Н.М.  было доначислено и предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 315 818 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 228 091 руб.,  начислена пени по уплате налога на добавленную стоимость в сумме в сумме 77 816 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 8787 руб.

Основанием для доначисления ИП Корчагиной Н.М. указанных сумм налогов и привлечения ее к налоговой ответственности послужили выводы Инспекции о неправомерном предъявлении Предпринимателем к вычету сумм налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур на оплату газа, выставленных ОАО ПК «Тамбовский», а также расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, в связи с оплатой за газ.

Решением УФНС России по Тамбовской области № 05-11/169 от 24.12.2014г. из оспариваемого решения исключен пункт 2 резолютивной части (привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 600 руб. по п.1 ст. 126 НК РФ), в остальной части оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба Предпринимателя – без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 30.09.2014 № 33 в обжалуемой части, Предприниматель обратилась в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования Предпринимателя, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее ? НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее ? НДС) признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения  налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п.1 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с п.3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса.

Как следует из п.1 ст. 227 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят налогоплательщики – физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В соответствии с ст. 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в п.1 ст. 227 НК РФ, при исчислении налоговой базы в соответствии с п.3 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с п.1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

При этом расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Пунктом 1 ст. 253 НК РФ установлено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товара, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

-материальные расходы

-расходы на оплату труда

-суммы начисленной амортизации

-прочие расходы.

Согласно пункту 1 ст. 254 НК РФ к материальным затратам относятся, в частности, затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров; на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели.

Следовательно, условиями отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является их связь с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение осуществления таких затрат.

Согласно п.1 и 2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые