Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2006 по делу n А48-1565/06-8. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

21 сентября 2006 года                                                            Дело №А48-1565/06-8

город Воронеж                                                                                                   

Резолютивная часть постановления объявлена 21 сентября 2006 года.                                                                                                                                                                               

Постановление в полном объеме изготовлено 21 сентября 2006 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                             Шеина А. Е.,

судей                                                                                        Колянчиковой Л. А.,

                                                                                                  Мокроусовой Л. М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пучниной М. В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Орла на решение Арбитражного суда Орловской области от 16.05.2006 года по делу №А48-1565/06-8 (судья Володин А. В.),

при участии в судебном заседании:

от открытого акционерного общества «Протон»  – представитель не явился, Общество надлежаще извещено,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Орла –  представитель не явился, налоговый орган надлежаще извещен,

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда Орловской области от 16.05.2006 года по делу №А48-1565/06-8 удовлетворены уточненные в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), требования открытого акционерного общества «Протон» (далее – ОАО «Протон», Общество) о признании недействительными мотивированного заключения от 27.12.2005 года №11-07/20018 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 8 339 рублей 80 копеек, решения от 20.03.2006 года №74-Э в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 832 рубля, вынесенных Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Орла (далее – ИФНС России по Советскому району г.Орла, Инспекция).

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать Обществу в удовлетворении его требований.

По мнению заявителя жалобы, суд первой инстанции нарушил нормы материального права.

ОАО «Протон» отзыв на апелляционную жалобу не представило.

ИФНС России по Советскому району г.Орла, ОАО «Протон», извещенные надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, что в соответствии со статьями 156, 266 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения жалобы в их отсутствие.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что обжалуемый судебный акт следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 20.09.2005 года Общество представило в ИФНС России по Советскому району г.Орла налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за август 2005 года, согласно которой реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, составила 1 371 078 рублей, к возмещению из бюдже­та заявлен налог на добавленную стоимость в сумме 228 862 рубля, в том числе налог, ранее уплаченный с авансов и предоплаты, в сумме 87 349 рублей.

Одновременно с налоговой декларацией в налоговый орган представ­лен пакет документов, подтверждающий обоснованность примене­ния налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и налоговых вычетов за август 2005 года.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой деклара­ции и приложенных к ней документов Инспекцией составлено мотивированное заключение от 27.12.2005 года №11-07/20018, кото­рым заявителю отказано в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 339 рублей 80 копеек, в том числе налога на добавленную стоимость с авансов в сумме 4 666 рублей.

На основании мотивированного заключения налоговым органом вынесено решение от 20.03.2006 года №74-Э пунктом 2 которого ОАО «Протон» доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 1 832 рубля.

Основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 8 339 рублей 80 копеек явился вывод ИФНС России по Советскому району г.Орла о неподтверждении обосно­ванности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров на экспорт по договору от 20.04.2005 года №112/41677105/50004 с СЗАО «Запспецтехсервис» (Республика Беларусь), поскольку, по мнению налогового органа, регистрационный номер, имеющийся на пред­ставленном в Инспекцию заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, не соответствует регистрационному номеру этого заявления в электронной информационной базе, полу­ченной из Республики Беларусь. Данное несоответствие вы­ражается в том, что на представленной ОАО «Протон» копии заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов указан №7405 от 18.08.2005 года, а в электронной базе данных заявления с таким номером нет.

Не согласившись с ненормативными правовыми актами налогового органа, ОАО «Протон» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их частично недействительными.

Суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования, правильно установил фактические обстоятельства дела, дал им надлежащую правовую оценку и обосновал свои доводы нормами законодательства.

Как следует из материалов дела, по договору от 20.04.2005 года №112/41677105/50004 ОАО «Протон» поставило СЗАО «Запспецтех­сервис» (Республика Беларусь) оптореле AC30S и AC31S в количестве 1 000 штук на сумму 30 590 рублей. От­грузка продукции на экспорт производилась по накладной от 17.06.2005 года №В0687. На оплату товаров выставлена счет-фактура №В0687 от 17.06.2005 года. Оплата поставленного товара подтверждается платежным поручением от 16.06.2005 года №424, выпиской банка за 16.06.2005 года. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного с поступившего по данному договору аванса, со­ставила 4 666 рублей, общая сумма затрат на производство экспортируемой продукции со­ставила 20 410 рублей, в том числе налог на добавленную 3 673 рублей 80 копеек. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь подтверждается третьим экземпляром заявления о ввозе товара с отметкой налогового органа данного государства от 18.08.2005 года.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в та­моженном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы докумен­тов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 165 НК РФ установлено, что при реализации товаров на экспорт для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и налоговых вычетов в на­логовые органы представляются следующие документы: 1) контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ; 2) выписка банка, подтверждающая фактическое по­ступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет нало­гоплательщика в российском банке; 3) грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск това­ров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности ко­торого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы тамо­женной территории РФ; 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Федеральным законом от 28.12.2004 года №181-ФЗ «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», которым утверждено Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Россий­ской Федерацией и Республикой Беларусь, определен перечень документов, представ­ляемых в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией для обоснования применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 указанного Положения для обоснования применения нулевой ставки или освобождения от уплаты (возмещения) акцизов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика.

- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;

- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.

Все документы, необходимые для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 процентов, были представлены Обществом в налоговый орган, в связи с чем Арбитражный суд Орловской области пришел к правильному выводу о том, что применение ОАО «Протон» налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт подтверждено.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в виде сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уп­лаченных им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществ­ления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобре­таемых для перепродажи.

Из содержания пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что по общему правилу налоговые вы­четы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, вы­ставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при нали­чии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответст­вующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ и отдельной налоговой деклара­ции.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму нало­говых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ, сумма налога, исчисляемая в соот­ветствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ.

Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктами 6 статьи 166 НК РФ, подлежит возме­щению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

Таким образом, для подтверждения налогоплательщиком права на возмеще­ние налога на добавленную стоимость из бюджета при экспорте товаров, помимо документов, преду­смотренных статьей 165 НК РФ, в налоговый орган необходимо представить счета-фактуры и платежные документы с выделенными в них суммами налога на добавленную стоимость, а также документы, под­тверждающие получение и принятие налогоплательщиком приобретенных им товаров (работ, услуг) на учет на основании соответствующих первичных документов.

Соответствующий пакет документов был представлен ОАО «Протон» в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за август 2005 года.

На основании пункта 8 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) вы­четам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (ра­бот, услуг). Эти вычеты в силу пункта 6 статьи 172 НК РФ (в той же редакции) производятся по­сле даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Нарушений при предъявлении к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 4 666 рублей, исчис­ленного и уплаченного с суммы авансовых платежей, поступивших в адрес ОАО «Про­тон» от инопокупателя по договору №112/41677105/50004 от 20.04.2005 года, налоговым органом не выявлено и в оспариваемых Обществом ненормативных правовых ак­тах не отражено.

Учитывая, что для подтверждения фактического экспорта товаров в адрес СЗАО «Запспец-техсервис» по договору №112/41677105/50004 от 20.04.2005 года ОАО «Протон» представило полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ и нормами Федерального закона от 28.12.2004 года №181-ФЗ, мотивированное заключение от 27.12.2005 года №11-07/20018 в части отказа в возмещении ОАО «Протон» налога на добавленную стоимость в сумме 8 339 рублей 80 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость с авансов в сумме 4 666 рублей, а также решение от 20.03.2006