Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2015 по делу n А64-6799/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

16 июня  2015 года                                                      Дело № А64-6799/2014

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 8 июня 2015 года

Полный текст постановления изготовлен 16 июня 2015 года

         Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                             Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                         Скрынникова В.А.,

                                                                                                   Михайловой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Синицыной Е.Г.,

в отсутствие надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания: Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову, Общества с ограниченной ответственностью «Тамбовоптпродторг»,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 03.04.2015 по делу № А64-6799/2014 (судья Малина Е.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тамбовоптпродторг» (ОГРН 1036894110956, ИНН 6833011167) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании недействительным решения от 12.08.2013 № 13048/848,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Тамбовоптпродторг» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 13-48/848 от 12.08.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога за 2012 год в сумме 389 167,67 руб. (с учетом уточнений).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 27.01.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2014 решение арбитражного суда от 27.01.2014 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Постановлением кассационной инстанции от 15.01.2015 решение Арбитражного суда Тамбовской области от 27.01.2014 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2014 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Тамбовской области.

При новом рассмотрении Общество уточнило требования и просило признать недействительным решение налогового органа № 13-48/848 от 12.08.2013 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления земельного налога за 2012 год в сумме 194 505 руб.

Решением Арбитражным судом Тамбовской области от 03.04.2015 удовлетворены  уточненные требований ООО «Тамбовоптпродторг».

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. 

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на правовую позицию Высшего Арбитражного Суда, сформулированную в Постановлении Президиума от 28.06.2011 № 913/11, согласно которой кадастровая стоимость земельного участка, равная его рыночной стоимости, может быть использована в качестве налоговой базы для исчисления земельного налога лишь после внесения ее в государственный кадастр недвижимости на основании вступившего в законную силу судебного акта об установлении такой стоимости. По мнению налогового органа, поскольку в рассматриваемом случае Филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тамбовской области только 15.01.2013 внесены сведения о кадастровой стоимости спорных земельных участков в соответствии с решением Арбитражного суда Тамбовской области от 15.10.2012, то кадастровая стоимость равная рыночной, не может распространяться на ранее возникшие правоотношения в налоговой сфере.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

В представленном письменном отзыве на апелляционную жалобу Общество просит оставить решение Арбитражного суда Тамбовской области от 03.04.2015 без изменения, считает судебный акт законным и обоснованным, выводы суда – основанными на имеющихся в деле доказательствах.  

В судебное заседание не явились представители сторон, извещенных надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. В материалы дела представлены заявления Общества и налогового органа с просьбой рассмотреть дело в их отсутствие. В силу ч. 2 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело было рассмотрено в отсутствие представителей сторон.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО «Тамбовоптпродторг» в спорный период на праве собственности принадлежали земельные участки:

с кадастровым номером 68:29:0313006:10, площадью 264 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Тамбов, ул.Ипподромная,5 литер Б;

с кадастровым номером 68:29:0313006:9, площадью 4164 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Тамбов, ул.Ипподромная,5 литер А;

с кадастровым номером 68:29:0313006:17, площадью 2 035 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Тамбов, ул.Ипподромная,5 литер М;

с кадастровым номером 68:29:0313006:16, площадью 988 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Тамбов, ул.Ипподромная,5 литер Л;

с кадастровым номером 68:29:0313006:15, площадью 5338 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Тамбов, ул.Ипподромная,5 литер И;

с кадастровым номером 68:29:0313006:14, площадью 10773 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Тамбов, ул.Ипподромная,5 литер Е;

с кадастровым номером 68:29:0313006:13, площадью 6844 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Тамбов, ул.Ипподромная,5 литер Д;

с кадастровым номером 68:29:0313006:12, площадью 3 017 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Тамбов, ул.Ипподромная,5 литер Г;

с кадастровым номером 68:29:0313006:11, площадью 3290 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Тамбов, ул.Ипподромная,5 литер В.

Согласно данным Федеральной кадастровой палаты Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области, кадастровая стоимость данных участков на 01.01.2012  (на начало спорного налогового периода) была определена в следующих размерах в отношении  земельных участков:

с кадастровым номером 68:29:0313006:10 составляет 1 364 734,8 руб.;

с кадастровым номером 68:29:0313006:9 составляет 21 458 386,95 руб.;

с кадастровым номером 68:29:0313006:17 составляет 10 519 830,75 руб.;

с кадастровым номером 68:29:0313006:16 составляет 5 107 416,6 руб.;

с кадастровым номером 68:29:0313006:15 составляет 27 594 524,10 руб.;

с кадастровым номером 68:29:0313006:14 составляет 55 690 484,85 руб.;

с кадастровым номером 68:29:0313006:13 составляет 35 379 715,8 руб.;

с кадастровым номером 68:29:0313006:12 составляет 15 596 230,65 руб.;

с кадастровым номером 68:29:0313006:11 составляет 17 007 490,5 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 15.10.2012 по делу № А64-4135/2012 в отношении указанных земельных участков установлена кадастровая стоимость, равная рыночной, а именно: земельного участка с кадастровым номером 68:29:0313006:10 – 244 950 руб., земельного участка с кадастровым номером 68:29:0313006:9 – 3 851 464 руб., земельного участка с кадастровым номером 68:29:0313006:17 – 1 888 154 руб., земельного участка с кадастровым номером 68:29:0313006:16 – 916 706 руб., земельного участка с кадастровым номером 68:29:0313006:15 – 4 952 810 руб., земельного участка с кадастровым номером 68:29:0313006:14 – 9 995 620 руб., земельного участка с кадастровым номером 68:29:0313006:13 – 6 350 137 руб., земельного участка с кадастровым номером 68:29:0313006:12 – 2 799 293 руб., земельного участка с кадастровым номером 68:29:0313006:11 – 3 052 594 руб.

ООО «Тамбовоптпродторг» 28.02.2013 представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Тамбову уточненную налоговую декларацию № 2 по земельному налогу за 2012 год. При заполнении декларации Общество использовало при начислении земельного налога земельных участков с кадастровыми номерами 68:29:0313006:9, 68:29:03113006:10, 68:29:0313006:11, 68:29:0313006:12, 68:29:0313006:13, 68:29:0313006:14, 68:29:0313006:15, 68:29:0313006:16, 68:29:0313006:17  кадастровую стоимость, установленную решением Арбитражного суда Тамбовской области от 15.10.2012 № А 64-4135/2012.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, итоги которой отражены в акте № 7124 от 09.07.2013.

Исходя из кадастровой стоимости данных земельных участков по данным Федеральной кадастровой палаты Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области по состоянию на 01.01.2012 года Инспекцией произведен расчет подлежащего уплате налогоплательщиком земельного налога. В результате чего, общая сумма налога, подлежащего уплате за 2012 год, составила 2 335 006 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение № 13048/848 от 12.08.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «Тамбовоптпродторг» доначислен земельный налог.

Решением УФНС России по Тамбовской области от 26.09.2013 № 05-11/126 решение Инспекции № 13048/848 от 12.08.2013 оставлено без изменения, а жалоба Общества – без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции № 13048/848 от 12.08.2013 в части доначисления земельного налога за период после вступления в силу решения суда об установлении кадастровой стоимости, равной рыночной, в сумме 194 505 руб. (декабрь 2012 года), ООО «Тамбовоптпродторг» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обосновано исходил из следующего.

В силу ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

На территории г. Тамбова земельный налог установлен решением Тамбовской городской Думы от 09.11.2005 № 74 «Об установлении земельного налога на территории города Тамбова».

В соответствии с пунктом 7 данного решения закреплено, что налогоплательщики – организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго, третьего кварталов как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 2 настоящего решения, и суммами, подлежащими уплате в течение налогового периода, авансовых платежей по налогу и уплачивается в срок до 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктами 1 и 2 статьи 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, которая устанавливается в соответствии с земельным законодательством.

В соответствии с п. 1  ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Таким образом, названные нормы права допускают не только определение кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, но и установление рыночной стоимости земельного участка, а также возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.

Поскольку вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тамбовской области от 15.10.2012 по делу № А64-4135/2012 установлена рыночная стоимость принадлежащих Обществу земельных участков, у органа кадастрового учета действительно возникла обязанность внести сведения о данной стоимости в кадастр с момента вступления решения суда в законную силу.

Вместе с тем, положения главы 31 НК РФ «Земельный налог» не содержат запрета на исчисление налога по конкретному объекту налогообложения с учетом времени действия различной кадастровой стоимости этого объекта в рамках одного налогового периода – данная правовая позиция изложена Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 7701/12.

Следовательно, доводы апелляционной жалобы в части возможности расчета налога на основании рыночной стоимости, вступившими в законную силу судебным актом, следует признать обоснованными.

Согласно расчету, представленному Инспекцией суду первой инстанции, кадастровая стоимость земельного налога за период с 01.01.2012