Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2008 по делу n А36-2900/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ООО «Октябрьский нефтеснаб» № 43 от 15.12.2005 г., № 18 от 03.07.2005 г., № 22 от 28.07.2005 г. (т. 1 л.д. 35-37, 127-128); было куплено за наличный расчет по чекам ККМ бензин А-76 - 9 710 л. на сумму 102 032 руб. 96 коп. (при этом, операции своевременно и полно отражены Обществом в книге продаж 2005 г. строкой «за наличный расчет», копии ПКО с чеками ККМ (т. 1 л.д.86-90, т. 2 л.д. 46-58); оплачено векселями диз.топливо 9915 л на сумму 65 000 руб. (копии простых векселей № 0281522, № 0281532 с актом приема-передачи от 07.10.2005 г., приход по кассе сч. 73 (т. 1 л.д. 144-147).

Указанные хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете Общества, суммы полученной оплаты включены в состав доходов для целей исчисления налога на прибыль.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что в указанной части оспариваемое решение Инспекции является неправомерным.

Удовлетворяя заявленные требования Общества по эпизоду, связанному с налогом на добавленную стоимость, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются  операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом, в силу  ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Исходя из положений ст. 167 НК РФ ( в редакции, действовавшей в спорный период) моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6 - 11 настоящей статьи, является:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

(пп. 1 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Статьей 166 НК РФ определено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

 Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

 Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Поскольку, согласно учетной политике ООО «Октябрьский нефтеснаб» НДС исчисляется по оплате, оснований для уплаты НДС по неполученной дебиторской задолженности ОНО «Дрязгинская опытная станция» перед ООО «Октябрьский нефтеснаб» в сумме 87 562 руб. 87 коп. (из них 62 218 руб. 51 коп. - долг ОНО «Дрязгинская опытная станция» за ГСМ 2005 года) у Общества не имеется.

Из материалов дела следует, что суммы реализации ГСМ ОНО «Дрязгинская опытная станция» за наличный расчет через контрольно-кассовую машину отражены в одной строке «по чекам» в книге продаж, сводных ведомостях в полном объеме (т. 1 л.д.126-143, т. 2 л.д. 52-53). При этом, нарушений использования контрольно-кассовой техники, а также полноты и правильности оприходования наличной выручки Инспекцией, в ходе налоговой проверки не установлено.

Сумма 65 000 руб. была оплачена векселями (копии простых векселей № 0281522, № 0281532 с актом приема-передачи от 07.10.2005 г., приход по кассе сч.73 (т. 1 л.д. 144-147).

Материалами дела подтверждено то обстоятельство, что весь НДС по приобретенным и реализованным товарам за 2005 г. ООО «Октябрьский нефтеснаб» был полностью уплачен, о чем свидетельствует налоговая декларация по НДС за декабрь 2005 г. (т. 2 л.д.23-32).

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции, на основании имеющихся в деле доказательств, пришел к обоснованному выводу о неправомерном доначислении ООО «Октябрьский нефтеснаб» НДС в сумме 23 448 руб.(подпункт 1 пункта 3.1. резолютивной части решения);  налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 8 467 руб. (подпункт 2 пункта 3.1. резолютивной части решения);  налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ в сумме 22 797 руб. (подпункт 3 пункта 3.1. резолютивной части решения).

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата неполная уплата сумм налогов в результате занижения налоговой базы, иного действия (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

 Поскольку суд первой инстанции обоснованно признал незаконным решение Инспекции № 33 от 14.08.2007 г. в обжалуемой части, то начисленные в этой части штраф и пени также являются незаконными.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом пунктом 1 названной статьи и пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

В нарушение указанных норм, Инспекция не представила доказательств законности и обоснованности принятого ей решения.

Доводы апелляционной жалобы со ссылкой на отгрузку Обществом бензина в объеме 4 870 л. на сумму 51 281 руб. и дизтоплива – 15950 л. на сумму 210 540 руб. по накладной № 28 от 22.11.2004 г., судом апелляционной инстанции не принимаются, поскольку проверяемым периодом по спорным налогам, согласно материалам дела, являлся период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г.

При этом, указанный довод с учетом определения Обществом налоговой базы по оплате, а также того, что налоговым периодом по НДС является месяц ( ст. 163 НК РФ), не может повлиять  на налоговые обязательства Общества за декабрь 2005 г.

Изложенное также касается доначислений по налогу на прибыль с учетом того, что налоговым периодом является календарный год ( ст.285 НК РФ).

Также подлежат отклонению доводы апелляционной жалобы о том, что в оплату поставленного ГСМ ОНО «Дрязгинская опытная станция» выполнило для Общества работы , указанные в счетах фактурах от 28 11.2005 г., на общую сумму 72930 руб.

Представленные Инспекцией счета – фактуры, составленные от имени ОНО «Дрязгинская опытная станция» в нарушение положений п.5 ст.169 НК РФ не содержат порядкового номера.

Из указанных счетов-фактур не следует, что данные документы были получены Обществом и соответствующим образом отражены в бухгалтерском учете.

Доказательств того, что данные документы были получены Обществом и не отражены в бухгалтерском и налоговом учете Общества, Инспекцией не представлено.

Кроме того, из данных счетов-фактур не следует, что указанные в них услуги фактически были оказаны Обществу, поскольку каких-либо иных документов, подтверждающих факт получения Обществом  услуг ( договоров, актов), Инспекцией не представлено.

Судом апелляционной инстанции также учтено следующее.

В соответствии со ст. 100.НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

 В акте налоговой проверки, в том числе указываются:

перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

В силу ст. 101 НК РФ (п.8) в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Исходя из содержания акта выездной налоговой проверки Общества от 20.07.2007 г. № 65 в нем отсутствуют ссылки на представленные суду апелляционной инстанции счета-фактуры по оказанию ОНО «Дрязгинская опытная станция» услуг Обществу, отсутствуют также ссылки на накладную № 28 от 22.11.2004 г.

В решении Инспекции также отсутствуют ссылки на вышеуказанные документы, как доказательства совершения Обществом вменяемых ему правонарушений.

Таким образом, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания считать представленные Инспекцией счета-фактуры надлежащими доказательствами вменяемых Обществу налоговых правонарушений.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенной значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта. 

Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Липецкой области от 21.12.2007 года по делу № А36-2900/2007 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Липецкой области без удовлетворения.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ государственная пошлина, уплаченная при подаче апелляционной жалобы, возврату не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Липецкой области от 21.12.2007 года по делу № А36-2900/2007 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Липецкой области без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья                               М.Б. Осипова

Судьи                                                                           В.А. Скрынников

                                                                                        Н.Д. Миронцева