Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2014 по делу n А64-1394/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

материалов проверки, с учетом возражений налогоплательщика, налоговым органом принято решение № 17-25/79 от 28.02.2012 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неправомерное неудержание и неперечисление в установленные законом сроки налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 1491800 руб., предусмотренного пунктом 3 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение правил бухгалтерского учета, повлекшего занижение налоговой базы по налогу на имущество в размере 40000 руб.

Кроме того, данным решением Обществу доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 767 руб., налог на имущество организаций в сумме 155057 руб., налог на прибыль в сумме 2087608 руб., транспортный налог в сумме 3695 руб., а также пени по налогу на доходы физических лиц в размере 219572 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 26 руб., по налогу на имущество в размере 7575 руб., по налогу на прибыль 137207 руб.

Обществу также предложено уменьшить убытки, исчисленные по налогу на прибыль за 2010 г. в сумме 4032048 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, Инспекцией установлено, что Обществом нарушены п.1 ст.374,, п.1 ст.375, п.1 ст.376, п.1.4 ст. 9, п. 2 ст.10., п.1 ст.11 Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункты 17,18,19 раздела 111 ПБУ 6/01, подп.»а» п.53., п.55 раздела 1У «Амортизация основных средств Методических указаний № 91, в результате чего допущено занижение налоговой базы ввиду несвоевременного отражения в бухгалтерском учете на счете «Основные средства» основных средств, а также не начислена в полном объему амортизация за период с февраля 2010 г. по декабрь 2011 г., что повлекло занижение среднегодовой стоимости имущества за 2010 г. на 2034810 руб., за 2011 г. на 5013234 руб.

Указанные обстоятельства послужили также основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности по п.3 ст.120 НК РФ.

Основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод налогового органа о неправомерности уменьшения налогоплательщиком в целях налогообложения доходов от реализации на сумму амортизационной премии в размере 2854120 руб. по имуществу, полученному в лизинг, поскольку расходы лизингополучаталя при получении предмета лизинга не могут рассматриваться для целей налогообложения как капитальные вложения, в отношении которых может быть применена амортизационная премия в порядке установленном п. 9 ст. 258 НК РФ.

Обществу вменяется нарушение п.п. 10 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272, п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ – завышение прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (в 2010 г. на сумму 694182, в 2001 г. на сумму 3605797 руб.) за счет отнесения в состав прочих расходов сумм лизинговых платежей, уплаченных Обществом лизингодателю до фактического получения имущества по договорам лизинга.

 По мнению налогового органа, авансовые лизинговые платежи должны быть равномерно распределены по всем периодам графика оплаты лизинговых платежей.

Как установлено в ходе налоговой проверки, фактически Обществом согласно ведомости расходов по договорам лизинга для налогообложения по налогу на прибыль организаций по объектам лизинга за 2010 г. по автомобилю MERSEDES BENZ ML 550 № М 449 КЕ 68 в апреле 2010 г. включены лизинговые платежи в сумме 1579435,42 руб., в том числе первоначальный (авансовый) платеж в размере 30% или 888424,32 руб., лизинговые платежи по сроку 25.04.2010 в сумме 8040227 руб., а также в нарушение п.п. 10 п. 1 ст. 264, п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272, п.п. 3 ст. 7 ст. 272 НК РФ платежи в сумме 601608,83 руб., не относящиеся к первому месяцу начала срока лизинга.

Аналогичные нарушения отражены в решении налогового органа по следующим объектам.

Спецификация № 5 от 19 апреля 2010 г. к договору лизинга № 8 от 19 апреля. 2010 г., лизинг на срок до 15 апреля 2013 г. лазерная система слежения IG LOS HD 250/2 в комплекте. Превышение платежа на 48213,36 руб.

Спецификация № 2 от 19 апреля 2010 г. к договору лизинга № 8 от 19 апреля 2010 г., лизинг на срок до 15 апреля 2013 г. 2 аппарата рентгеновских переносных РПД 250 П. 150 П, завышение – 44694,80 руб.

Спецификация № 1 от 19 апреля 2010 г. к договору лизинга № 8 от 19 апреля 2010 г., лизинг на срок до 15 апреля 2013 г. портальный, обрабатывающий центр модель PRW-4340, завышение – 2316531,84 руб.

Спецификация № 9 от 04 октября 2010 г. к договору лизинга от 19 апреля 2010 г. № 8 на срок до 25 октября 2013 г., гидравлическая 3-х валковая гибочная машина фирмы «AKBEND» модель АНК-30/35, завышение – 799619,64 руб.

Спецификация № 15 от 02 декабря 2010 г. к договору лизинга № 6 от 31 августа 2009 г. на срок до 15 октября 2013 г. автопогрузчик «Caterpillar DP50K», завышение – 161806,35 руб.

Спецификация № 17 от 18 апреля 2010 г. к договору № 6 от 31 августа 2009 г. на срок до 25 марта 2014 г., сварочный инвертор ВД-400А (18 шт.), сварочный аппарат PROFFRC (2 компл.), завышение – 42223,73 руб.

Спецификация № 16 от 14 марта 2011 г. к договору лизинга № 8 от 19 апреля 2010 г. на срок до 25 февраля 2014 г., радиально-сверлильный станок мод. 2А587 с цифровой индикацией, завышение – 54131,59 руб.

Спецификация № 21 от 20 июня 2011 г. к договору лизинга № 6 от 31 августа 2009 г. лизинг на срок до 15 мая 2014 г., сварочный инвертор ATIG PAC/W в комплекте, завышение – 14876,14 руб.

Спецификация № 21 от 23 мая 2011 г. по договору № 8 от 19 апреля 2010 г. на срок до 25 мая 2014 г., сварочные аппараты, завышение – 226318,39 руб.

Обществу также вменяется нарушение п.п. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ. Инспекцией установлено завышение внереализационных расходов для целей налогообложения за счет включения в расходы сумм налога на добавленную стоимость по полученным Обществом и не возвращенным заказчикам авансов при списании невостребованной кредиторской задолженности в связи с истечением сроков исковой давности за 2010 г. - 937385 руб. (58437 + 106334 + 772614), за 2011 г. - 2568714 руб. (2568346 + 368).

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления налога на прибыль в размере 2024336 руб., налога на имущество организаций в размере 155057 руб., уменьшения убытка по налогу на прибыль организаций в размере 3715689 руб., начисления пени в размере 141716 руб. штрафа по п. 3 статьи 120 НК РФ, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Тамбовской области.

Принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы решением от 27.02.2013 № 05-11/10 Управление ФНС России по Тамбовской области внесло в решение нижестоящего налогового органа от 28.12.2012 № 17-25/79 изменения, уменьшив пени по налогу на доходы физических лиц на 2841 рубль. В остальной части жалоба ОАО «Тамбовский завод «Комсомолец» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с состоявшимся решением налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 28.12.2012 № 17-25/79 в части: доначисления налога на прибыль организаций за 2011 год в сумме 2024336 руб. (в том числе: в бюджет субъекта РФ - 1821902 руб., в федеральный бюджет РФ - 202434 руб.) и пени в сумме 132418,15 руб. (в том числе: в бюджет субъекта РФ – 121608,23 руб., в федеральный бюджет – 10809,23 руб.); доначисления налога на имущество за 2010-2011г. в размере 155057 руб., пени по налогу на имущество в сумме 7575 руб.; уменьшения убытков, начисленных налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2010 год в сумме 3715687 руб.; привлечения к ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в размере 40000 руб.

Отказывая обществу в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции в части доначисления налога на имущество в размере 151 351 руб. и пени в размере 7 406 руб. суд первой инстанции исходил из того, что Обществом на счете 01 «Основные средства» в периоды 2010, 2011 несвоевременно учитывался ряд объектов основных средств, что повлекло за собой занижение Обществом среднегодовой стоимости имущества и, соответственно неуплату налога. При этом, судом отклонены доводы налогоплательщика о том, что спорные объекты основных средств учитывались Обществом в составе основных средств в момент их ввода в эксплуатацию.

При этом суд указал, что момент принятия объекта в состав основных средств не связан с моментом ввода его в эксплуатацию.

Судом первой инстанции установлено, что в ходе выездной налоговой проверки Обществом был представлен План счетов, в котором предусмотрен счет 08 субсчет 08.3 «Строительство и изготовление объектов основных средств», на котором учитываются строящиеся объекты основных средств, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств. При этом на субсчете 08.3 «Строительство и изготовление объектов основных средств» Обществом в 2010-2011гг. учитывались объекты, первоначальная стоимость которых уже сформирована, и не изменялась при последующем переводе на счет 01 «Основные средства».

Обществом не оспаривались даты формирования первоначальной стоимости 10 объектов (станки, котлы, краны и др.), ее размер и даты фактического отнесения объектов основных средств на счет 01 «Основные средства».

В связи с чем, суд первой инстанции пришел к выводу, что решение налогового органа в части доначисления налога на имущество в сумме 155057 руб., начисления в порядке ст. 75 НК РФ пени за несвоевременную уплату налога в сумме 7575 руб. является законным и обоснованным.

Однако суд апелляционной инстанции полагает, что указанные выводы суда первой инстанции основаны на неполно исследованных обстоятельствах дела исходя из следующего.

Согласно ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций  устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налог на имущество организаций введен на территории Тамбовской области с 01.01.2004 года Законом Тамбовской области от 28.11.2003 года № 170-З «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области».

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В силу п.1 ст.375 НК РФ налоговая база по налогу на имуществом определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Пунктами 3, 4 ст.376 НК РФ установлено, что налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

 Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Согласно пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н, (далее Положение ) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В силу пунктов 7, 8 Положения основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

 Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

При этом, в соответствии с стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами)