Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2014 по делу n А14-2201/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

31 октября 2014 года                                                      Дело № А14-2201/2014  

г. Воронеж 

Резолютивная часть постановления объявлена 24 октября 2014  года

Постановление в полном объеме изготовлено 31 октября 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                              Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                        Михайловой Т.Л.,

                                                                                                   Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Сывороткиной Е.Е..,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Воронежа: Герасименко Е.В.  – заместителя начальника правового отдела, доверенность №03-11/10146 от 17.10.2014;

от ООО «Капитал»: представители не явились, извещено надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Воронежа на решение Арбитражного суда Воронежской области от 06.08.2014 по делу №А14-2201/2014 (судья Соболева Е.П.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Капитал» (ОГРН 1043600060680, ИНН 3665046071) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Воронежа (ОГРН 1043600196045, ИНН 3664062320) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.12.2013 № 1761/1161,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Капитал» (далее – ООО «Капитал», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Воронежа (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции от 17.12.2013 № 1761/1161 от 27.08.2013 №17-03/9764 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 06.08.2014 требования заявителя удовлетворены, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция  Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Воронежа обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган указывает, что основанием для доначисления Обществу оспариваемым решением налога на добавленную стоимость в сумме 597966,10 руб., а также начисления соответствующей суммы пени и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ послужил установленный Инспекцией факт получения налогоплательщиком, находящимся на упрощенной системе налогообложения, во 2 квартале 2013 года  денежных средств в сумме 3920 000 руб., в том числе НДС в сумме 597 966,10 руб. Поскольку в соответствии с п. 5 ст.173 НК РФ предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками НДС, в том числе, применяющих упрощенную систему налогообложения, в случае выставления покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС, уплатить всю сумму налога, указанную в этом счете-фактуре, в бюджет, налоговый орган считает, что ООО «Капитал», неправомерно не был отражен в представленной в инспекцию налоговой декларации за 2 квартал 2013 г. (с нулевыми показателями) и уплачен НДС за 2 квартал 2013г. в указанной сумме.

При этом Инспекция не согласна с доводами налогоплательщика о переходе Общества на общий режим налогообложения со ссылкой на представление уведомления об отказе от применения УСН  с отметкой ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа (в которой ООО «Капитал» состояло на учете до 06.03.2012) о его получении 12.01.2012. По данным ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа, указанное уведомление налоговым органом не регистрировалось. Кроме того, оно составлено по форме, которая на момент представления данного уведомления еще не была утверждена (утвержденной Приказом ФНС России 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@). При этом за 2012 год налогоплательщиком были представлены как декларации по общей системе налогообложения (по НДС и налогу на прибыль), так и декларация по УСН за 2012г., исчисленная сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в размере 10 500 руб. уплачена Обществом в бюджет. Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, опровергают доводы заявителя о переходе с 2012 года на общий режим налогообложения.

В представленном в суд апелляционной инстанции заявлении ООО «Капитал» возражает против доводов апелляционной жалобы налогового органа, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным и просит рассмотреть дело в отсутствие представителя Общества.

На основании статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось судом апелляционной инстанции в отсутствие  представителей налогоплательщика.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя налогового органа,  обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО «Капитал» до 06.03.2012 состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа и с 01.01.2007 года применяло упрощенную систему налогообложения  с объектом  налогообложения «доходы».

С 06.03.2012 в связи с изменением места нахождения ООО «Капитал» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа.

19.07.2013 ООО «Капитал» представило в ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2013 года, содержащую нулевые показатели.

На основе представленной налоговой декларации налоговым органом была проведена камеральная проверка, в ходе которой было установлено, что ООО «Капитал» в период с 01.04.2013 по 30.06.2013 перечислены денежные средства в сумме 3 920 000руб., в том числе НДС – 597 966 руб. 10 коп.

Поскольку по данным налогового органа ООО «Капитал» находилось на упрощенной системе налогообложения, Инспекция пришла к выводу о наличии у Общества обязанности  по уплате указанной выше суммы НДС  в бюджет в полном объеме на основании п. 5 ст. 173 НК РФ.

По результатам проверки Инспекцией был составлен акт №1679/1081 от 05.11.2013 и вынесено решение от 17.12.2013 №1761/1161 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «Капитал» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ в виде штрафа в размере 119 593руб. 20коп.. Кроме того, указанным решением налогоплательщику был доначислен НДС в сумме 597 966 рублей и начислены пени за его несвоевременную уплату в размере 24 337 руб. 22 коп.

Указанное решение инспекции было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 13.02.2014 №15-2-18/02564@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 17.12.2013 №1761/1161, ООО «Капитал» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

По общему правилу, закрепленному п. 1 ст. 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками НДС по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Пунктом 6 статьи 346.13 НК РФ предусмотрено, что   налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложения (при соответствии определенным критериям), как и переход с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, зависит от волеизъявления налогоплательщика и носит уведомительный характер.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСНО, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Одновременно пунктом 5 ст. 173 НК РФ установлено,  что в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, данные лица обязаны исчислить  сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Как усматривается из оспариваемого решения налогового органа, основанием для  доначисления ООО «Капитал» НДС за 2 квартал 2013 года в размере 597 966 руб., начисления пени в размере 24 337 руб. 22 коп. и взыскания штрафа в размере 119593руб. 20коп. в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ послужили выводы налогового органа о том, что ООО «Капитал» при применении в 2013г.  упрощенной системы налогообложения в нарушение приведенных положений п. 5 ст. 173 НК РФ не исчислило и не уплатило в бюджет НДС при получении оплаты за товары (работы, услуги) в сумме 3920000 руб., в том числе НДС в сумме 597 966,10 руб., данную сумму налога, которую следовало отразить в строке 030 раздела 1 декларации.

Признавая приведенную позицию налогового органа необоснованной, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения, представив в установленном порядке уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения, полученное ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа 12.01.2012 (о чем свидетельствует регистрационный штамп на данном уведомлении). Кроме того, судом был установлен факт применения налогоплательщиком     общего     режима     налогообложения, поскольку ООО     «Капитал» представляло в   ИФНС   России   по   Ленинскому   району   г.   Воронежа налоговые декларации по НДС за период - 1, 2, 3, 4 квартал 2012 года, 1 квартал 2013 года, а также по налогу на прибыль за период 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, за 2012 год. Кроме того, судом учтено, что ООО «Капитал», в соответствии со статьей 81 НК РФ 04.12.2013, до вынесения обжалуемого решения, была подана уточненная декларация по НДС за 2 квартал 2013 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 16 612 руб.

Соглашаясь с приведенной позицией Арбитражного суда Воронежской области, суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом не представлено доказательств законности оспариваемого решения в части выводов о наличии у ООО «Капитал» обязанности по исчислению НДС в порядке п. 5 ст. 173 НК РФ, исходя из следующего.

Так, из представленных заявителем доказательств усматривается, что в 2013 году ООО «Капитал» не применялась упрощенная система налогообложения. Переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения осуществлен налогоплательщиком на основании уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения с 01 января 2012 года, представленного Обществом в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа 12.01.2012, что подтверждается регистрационным штампом налогового органа. Указанное уведомление подписано от имени налогоплательщика  Попрыгиной Ольгой Геннадьевной, являющейся на момент представления уведомления участником ООО «Капитал», что подтверждается  имеющейся в материалах дела выпиской из ЕГРЮЛ (л.д. 56).

При этом доводы налогового органа о том, что указанное уведомление отсутствует в переданном из ИФНС России по Коминтерновскому району г.Воронежа пакете документов и, по сведениям ИФНС России по Коминтерновскому району г.Воронежа, данное уведомление ею не регистрировалось, не опровергают факт наличия уведомления, содержащего регистрационным штамп  ИФНС России по Коминтерновскому району г.Воронежа с указанием даты - 12.01.2012 и подписи должностного лица инспекции.

Также использование налогоплательщиком еще не утвержденной формы уведомления не свидетельствует о том, что уведомление налогового органа о переходе на иной  режим налогообложения осуществлено налогоплательщиком не надлежащим образом.

Кроме того, судом первой инстанции обоснованно указано, что налогоплательщик фактически с 2012г., в том числе, применительно к спорному периоду (2 квартал 2013г.), применял в своей деятельности общую систему налогообложения,  в том числе, исполнял обязанность по представлению налоговой отчетности  в соответствии с общим   режимом налогообложения (по НДС и налогу на прибыль).

Оценивая довод налогового органа о том, что наряду с декларациями по НДС и налогу на прибыль Обществом была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2012г., апелляционный суд учитывает пояснения заявителя о том, что представление данной декларации было вызвано вынесением ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа решения №5885 от 20.06.2013, которым были приостановлены операции по счетам налогоплательщика в банке, что привело к невозможности осуществления ООО «Капитал» предпринимательской     деятельности,     и, только     поэтому, в целях устранения  ограничений в       использовании расчетного   счета, заявителем   была представлена в ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2012 год с нулевыми показателями.

Таким образом, с учетом принципа добровольности перехода на упрощенную систему налогообложения, исходя