Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2014 по делу n А48-1245/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

№ 8 УФНС России по Орловской области постановления ИФНС России по г. Орлу от 15.01.2014 №№ 145, 146, 147, 148 о назначении административного наказания оставилены без изменения.

Считая постановления от 15.01.2014 об административном правонарушении №№ 145, 146, 147, 148 незаконными и подлежащими отмене, ООО «АЭРОТУР» обратилось в арбитражный суд за защитой прав и законных интересов.

Признавая незаконным и отменяя оспариваемое постановление № 147 от 15.01.2014, арбитражный суд исходил из того, что собранных административным органом доказательств недостаточно для сделанных в оспариваемом постановлении № 147 от 15.01.2014 выводов, в связи с чем, имеются неустранимые сомнения в наличии законных оснований для привлечения Общества к административной ответственности. Относительно оспариваемых постановлений от 15.01.2014 №146 и № 148,  арбитражный суд пришел к выводу о том, что дело в указанной части не подлежит рассмотрению в арбитражном суде, в связи с чем, производство в данной части, на основании пункта 1 части 1 статьи 150 АПК РФ, подлежит прекращению. Отказывая в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «АЭРОТУР» о признании незаконным и отмене постановления от 15.01.2014 № 145 суд первой инстанции исходил из доказанности вменяемого налоговым органом события административного правонарушения, предусмотренным ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Апелляционная инстанция полагает выводы арбитражного суда в части отказа в удовлетворении требований Общества о признании незаконным и

отмене постановления от 15.01.2014 № 145 ошибочными, в остальной части обжалуемого решения апелляционный суд соглашается с позицией суда области.

В соответствии с ч. 6 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

В силу части 2 статьи 15.1 КоАП РФ нарушение платежными агентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом от 3 июня 2009 года N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", банковскими платежными агентами и банковскими платежными субагентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом "О национальной платежной системе", обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), а равно неиспользование платежными агентами, поставщиками, банковскими платежными агентами, банковскими платежными субагентами специальных банковских счетов для осуществления соответствующих расчетов влечет наложение административного штрафа юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объектом данного правонарушения являются отношения в области финансов, налогов и сборов.

Объективной стороной правонарушения является нарушение обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета).

Субъектом правонарушения является платежный агент. Субъективная сторона характеризуется виной.

        При этом возможность привлечения лица к административной ответственности обусловлена обязательным наличием всех элементов состава деяния.

Отношения, возникающие при осуществлении деятельности по приему платежным  агентом от плательщика денежных средств, направленных на исполнение денежных обязательств физического лица перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг), а также направленных органам государственной власти, органам местного самоуправления и учреждениям, находящимся в их ведении, в рамках выполнения ими функций,

установленных законодательством Российской Федерации, регулируются Федеральным законом от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" (далее – Закон № 103-ФЗ).

        Статьей 2 Закона N 103-ФЗ определены следующие основные понятия:

- поставщик - юридическое лицо, за исключением кредитной организации, получающее денежные средства плательщика за реализуемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги) в соответствии с настоящим Законом, а также юридическое лицо, которому вносится плата за жилое помещение и коммунальные услуги в соответствии с ЖК РФ;

-  плательщик - физическое лицо, осуществляющее внесение платежному агенту денежных средств в целях исполнения денежных обязательств физического лица перед поставщиком;

- платежный агент - юридическое лицо, за исключением кредитной организации, осуществляющее деятельность по приему платежей физических лиц. Платежным агентом является оператор по приему платежей либо платежный субагент;

- оператор по приему платежей - платежный агент - юридическое лицо, заключившее с поставщиком договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц;

- платежный субагент - платежный агент - юридическое лицо, заключившие с оператором по приему платежей договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц.

  В силу части 2 статьи 1 Закона N 103-ФЗ положения настоящего Федерального закона не применяются к отношениям, связанным с деятельностью по проведению расчетов, осуществляемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) непосредственно с физическими лицами, за исключением расчетов, связанных с взиманием платежным агентом с плательщика вознаграждения, предусмотренного настоящим Федеральным законом.

На основании Закона N 103-ФЗ под деятельностью по приему платежей физических лиц в целях настоящего Федерального закона признается прием платежным агентом от плательщика денежных средств, направленных на исполнение денежных обязательств перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг), в том числе, внесение платы за жилое помещение и коммунальные услуги в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также осуществление платежным агентом последующих расчетов с поставщиком.

При этом, приведенные нормы устанавливают определенные признаки, при соблюдении которых юридическое лицо подпадает по действие Закона N 103-ФЗ и следовательно является платежным агентом, в частности этими признаками, в том числе являются:

-  прием соответствующих платежей от физических лиц;

-  деятельность по приему платежей является исключительной.

Общество с ограниченной ответственностью «АЭРОТУР», согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц, осуществляет деятельность туристического агентства.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ оператор по приему платежей для приема платежей должен заключить с поставщиком договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц, по условиям которого оператор по приему платежей вправе от своего имени или от имени поставщика и за счет поставщика осуществлять прием денежных средств от плательщиков в целях исполнения денежных обязательств физического лица перед поставщиком, а также обязан осуществлять последующие расчеты с поставщиком в установленном указанным договором порядке и в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая требования о расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя.

Согласно субагентского договора № 5с-2010 от 29.11.2010 о продаже пассажирских перевозок, заключенного между ООО  «АЭРОТУР» (субагент) и ООО «Компания ГУД» (агент), субагент за вознаграждение обязуется осуществлять оформление и продажу авиаперевозок на регулярные рейсы  авиакомпаний. Агент обязан организовать доступ субагента к системам бронирования и обеспечить информационно - справочную поддержку по вопросам продажи и оформления авиаперевозок.

По смыслу норм гл. 52 ГК РФ субагентский договор является разновидностью агентского договора, к которому также применяются соответствующие положения данной главы ГК, в том числе и ст. 1006 ГК РФ, регулирующей агентское вознаграждение.

Таким образом, субагент вправе осуществлять свою деятельность за вознаграждение, что отражено в пп.1.1  п.3  субагентского договора №5с-2010 от 29.11.2010.

При этом , из указанного субагентского договора не усматривается, что ООО «АЭРОТУР» осуществляет свои обязанности  по оформлению и продаже авиабилетов исключительно физическим лицам.

Из платежных документов, представленных в материалы дела, усматривается, что Обществом принимались денежные средства, в т.ч. по оплате туров.

Также, в материалах дела представлен счет №05 от 17.01.2014, свидетельствующий о покупке туристического продукта ООО «АЭРОТУР» ООО «Агроцентр ЕвроХим – Орел», также представлено платежное поручение об оплате № 27 от 17.01.2014. Административным органом не представлено доказательств, что данные действия совершены Обществом вне указанного договора.

Деятельность платежного агента согласно Закона №103-ФЗ заключается только в приеме денежных средств от физический лиц, платежный агент не принимает участия в оказании услуг, не оказывает иных самостоятельных услуг, кроме приема и передачи денежных средств.

С учетом изложенного, а также принимая во внимание, что основным видом деятельности Общества является деятельность туристического агентства, апелляционный суд находит, что административным органом не доказано, что ООО «АЭРОТУР» является платежным агентом по смыслу Закона N 103-ФЗ, деятельность Общества по приему соответствующих платежей является исключительной. ООО «АЭРОТУР» осуществляет расчеты, как с физическими, так и с юридическими лицами. Данное обстоятельство не опровергнуто административным органом.

Доводы ИФНС о том, что Общество при приеме соответствующих платежей использует ККТ, что указывает на осуществление деятельности по сбору платежей с физическими лицами в наличном порядке, Общество осуществляет свою деятельность за вознаграждение, ООО «АЭРОТУР» в соответствии с договором должно своевременно перечислять денежные средства на расчетный счет агента денежные средства с продаж авиабилетов не свидетельствует об обратном.

Представленная налоговым органом практика арбитражных судов разных инстанций не принимается во внимание апелляционной коллегией, поскольку обстоятельства, изложенные в указанных судебных актах, не являются идентичными для рассматриваемого дела.

В соответствии с частью 1 статьи 1.6 КоАП РФ лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию иначе как по основаниям и в порядке, установленном законом.

В соответствии с частью 3 статьи 26.1 Кодекса при привлечении к административной ответственности выяснению подлежит, в том числе, виновность лица в  совершении административного правонарушения.

Согласно статье 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Лицо, привлекаемое к административной ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Ввиду изложенного, вывод суда области о том, что налоговый орган не доказал в действиях Общества состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 15.1 КоАП РФ соответствует нормам действующего законодательства и является правильным, в связи с чем доводы апелляционной жалобы налогового органа признаются несостоятельными.

Относительно вывода арбитражного суда о прекращении производства по делу в части заявленных Обществом требований о признании незаконными и отмене постановлений от 15.01.2014 №146 и № 148, апелляционный суд находит его верным .

Вместе с тем, вывод Арбитражного суда Орловской области в части отказа в удовлетворении требований Общества о признании незаконным и

отмене постановления Инспекции от 15.01.2014 № 145, апелляционная инстанция находит ошибочным исходя из следующего.

Согласно части 1 статьи 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Порядок ведения кассовых операций установлен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение о порядке ведения кассовых операций).

Согласно пункту 1 Положения о порядке ведения кассовых операций настоящее Положение распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка Российской Федерации), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (далее - юридические лица), на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели).

Согласно пункту 5.1 Положения N 373-П для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги (пункт 5.2 Положения N 373-П).

Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными  кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись (пункт 5.3 Положения N 373-П).

Согласно пункту 6.1 Положения N 373-П юридическое лицо, индивидуальный предприниматель