Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2014 по делу n А64-7198/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) в редакции, действовавшей до 29.07.2010, подлежащей применению в рассматриваемом деле в силу  положений частей 1 и 2 статьи 5 Федерального закона от 22.07.2010 № 167-ФЗ  «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и отдельный законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 22.07.2010 № 167-ФЗ), предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков производится государственная кадастровая оценка земель,  за исключением случаев, определенных пунктом 3 названной статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Из Правил  проведения государственной кадастровой  оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель»   (далее – Правила в соответствующей редакции) следует, что ими определяется порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом (пункт 1 Правил).

Государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения не реже одного раза в 5 лет  и  основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования (пункты 2, 3, 4 Правил).

При этом под государственной кадастровой оценкой земли понимается определение кадастровой стоимости единицы земельной площади в границах определенных оценочных зон, однородных по своему целевому назначению и виду функционального использования, выделенных на территории конкретного поселения, проведенное по установленным правилам и утвержденное в установленном порядке.

В силу пункта 14 статьи  396 Налогового кодекса  по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведений налогоплательщиков» сведения о кадастровой стоимости земельных участков  бесплатно предоставляются налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса, на основании их письменного заявления, в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения в порядке, установленном  статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее – Федеральный закон от 24.07.2007 № 221-ФЗ). Также указанные сведения могут быть размещены на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Пунктом 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ  (в редакции  Федерального закона от 21.12.2009 № 334-ФЗ) устанавливалось,  что общедоступные сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются органом кадастрового учета по запросам любых лиц,  в том числе посредством почтового отправления, использования сетей связи общего пользования или иных технических средств связи, посредством обеспечения доступа к информационному ресурсу, содержащему сведения государственного кадастра недвижимости.

Сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются в виде: копии документа, на основании которого сведения об объекте недвижимости внесены в государственный кадастр недвижимости; кадастровой выписки об объекте недвижимости; кадастрового паспорта объекта недвижимости; кадастрового плана территории; в ином виде, определенном органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений (пункт 2 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ).

Согласно пункту 5 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ сведения вносятся в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета на основании поступивших в этот орган в установленном названным Федеральным законом порядке документов, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Статьей  16 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ (его пунктом 1) установлено,  что кадастровый учет осуществляется в связи с образованием или созданием объекта недвижимости (постановка на учет объекта недвижимости), прекращением его существования (снятие с учета объекта недвижимости) либо изменением уникальных характеристик объекта недвижимости или любых указанных в пунктах 7, 10 - 21 части 2 статьи 7 настоящего Федерального закона сведений об объекте недвижимости в сроки, установленные в статье 17 Закона.

Аналогичные нормы содержатся в главе III.1. «Государственная кадастровая оценка» Федерального закона  от 29.07.1998 № 135-ФЗ  «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ) в  редакции Федерального закона от 22.07.2010 № 167-ФЗ.

Таким образом, по общему правилу под кадастровой стоимостью земельного участка понимаются сведения о его стоимости, определенной в результате государственной кадастровой оценки земель и внесенные в государственный кадастр недвижимости, представляющий собой, как это следует из пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ, единый  федеральный государственный информационный ресурс.

Вместе с тем, пунктом 3 статьи 66 Земельного кодекса предусмотрена возможность использования для оценки земельных участков иного способа,  чем государственная кадастровая оценка, осуществляемая на основании перечисленных нормативно-правовых актов.

В частности, редакцией  пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса, действовавшей до 29.07.2010, предусматривалось, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости.

Эта же норма в  редакции Федерального закона от 22.07.2010 № 167-ФЗ, действующей с 29.07.2010, предусматривает, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Статьей 3 Федерального закона  от 29.07.1998 № 135-ФЗ под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда: одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение; стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах; объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки; цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было; платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

При этом, согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11, в случае, если в данные государственного кадастра недвижимости  внесены сведения о кадастровой стоимости земельного участка, определенные в результате проведения государственной кадастровой оценки земли, то требование об изменении внесенной в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства. 

Установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться в этом случае  основанием для внесения ее органом кадастрового учета в государственный кадастр недвижимости в качестве новой кадастровой стоимости с момента вступления в силу соответствующего  судебного акта.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 180 Арбитражного процессуального кодекса решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Соответственно,  исходя из положений статей  390 и  391 Налогового Кодекса, статей 16 и 17  Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ, статьи 24.20 Федерального закона  от 29.07.1998 № 135-ФЗ и правовой позиции Высшего Арбитражного Суда, сформулированной в  постановлении Президиума от 28.06.2011 № 913/11,  кадастровая стоимость земельного участка, равная его рыночной стоимости, может быть использована в качестве налоговой базы для  исчисления земельного налога лишь  после внесения ее в государственный кадастр недвижимости на основании вступившего в законную силу судебного акта об установлении такой стоимости.

Как установлено судом области и следует из материалов дела, на территории муниципального образования г. Тамбов земельный налог введен решением Тамбовской городской Думы от 09.11.2005 № 74 «Об установлении земельного налога на территории города Тамбова» (далее - решение от 09.11.2005 № 74), опубликованным в газете «Наш город Тамбов», № 48(219), 14.11.2005.

Актуальная государственная кадастровая оценка  земель на территории Тамбовской области проведена в 2010 году, результаты ее утверждены постановлением  администрации Тамбовской области от  29.11.2010 № 1394 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для  обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного  специального назначения Тамбовской области», опубликованным  в газете «Тамбовская жизнь» (специальный выпуск) № 159 (1064)  30.11.2010 и вступившим в силу 01.01.2011. Приложения  № 1 и № 2 к  постановлению опубликованы на официальном сайте комитета по управлению имуществом Тамбовской области в сети Интернет по адресу: www.uprim.tambov.gov.ru.

Из имеющихся в материалах дела документов следует, что предпринимателю Илларионову на праве собственности принадлежит два земельных участка на территории муниципального образования г. Тамбов, в том числе с кадастровым номером 68:29:31400:52 площадью 4 862 кв. м. и с кадастровым номером 68:29:31401:237 площадью 2 200 кв.м., расположенных по адресу г. Тамбов, ул. Бастионная, 25.

В ходе камеральной проверки представленной налогоплательщиком декларации налоговым органом у управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области были истребованы сведения о кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих обществу, по состоянию на 01.01.2012. Согласно ответу  управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области от 04.09.2013 № 3754, кадастровая стоимость земельного участка 68:29:31400:52 по состоянию на данную дату составляла 20 528 676,74 руб., кадастровая стоимость земельного участка 68:29:31401:237 по состоянию на данную дату составляла 9 412 084 руб.

Также из материалов дела следует, что предприниматель Илларионов, не согласившись с результатами государственной кадастровой оценки принадлежащих ему земельных участков,  обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к управлению Федеральной регистрационной службы по Тамбовской области об установлении кадастровой стоимости земельных участков с кадастровым номером 68:29:0314001:52 равной рыночной стоимости, составляющей 4 313 000 руб.; с кадастровым номером 68:29:0314001:327 равной рыночной стоимости, составляющей 2 105 000 руб.

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 07.11.2012 по делу № А64-3645/2012 кадастровая стоимость, равная рыночной стоимости, в отношении земельного участка 68:29:0208005:0026 была определена в сумме 27 090 509 руб.

Указанное решение сторонами в апелляционном порядке не обжаловалось и вступило в законную силу  07.12.2012.

Впоследствии, а именно 01.10.2013 по делу № А64-3645/2012 от предпринимателя Илларионова поступило заявление о разъяснении судебного акта (решения) по указанному делу, в котором он просит разъяснить, по состоянию на какой период времени установлена кадастровая стоимость земельных участков с кадастровым номером 68:29:0314001:52, общей площадью 4862 кв.м., расположенного по адресу: г. Тамбов, ул. Бастионная 25, а также с кадастровым номером 68:29:0314001:327, общей площадью 2200 кв.м., расположенного по адресу: г. Тамбов, ул. Бастионная 25.

Определением от 15.10.2013  суд области разъяснил, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:29:0314001:52, общей площадью 4862 кв.м., расположенного по адресу: г. Тамбов, ул.Бастионная 25, установлена равной его рыночной стоимости, составляющей 4 313 000 руб. по состоянию на 01.01.2009.

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:29:0314001:327, общей площадью 2200 кв.м., расположенного по адресу: г. Тамбов, ул. Бастионная 25, установлена равной его рыночной стоимости составляющей 2 105 000 руб. также по состоянию 01.01.2009.

Указанное определение также не обжаловалось сторонами в апелляционном порядке и вступило в законную силу с 15.11.2013.

Таким образом, исходя из правовой позиции, сформулированной в  постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11, решение по делу № А64-3645/2012  является основанием для внесения  данных о рыночной стоимости спорного земельного участка в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления названного судебного акта в силу, то есть с 07.12.2012,  и для применения данной кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по земельному налогу со следующего налогового периода.

Основываясь на  изложенном, апелляционная коллегия полагает, что вывод суда области о неправомерности требований налогоплательщика, настаивающего на необходимости использования в качестве налоговой базы для  исчисления земельного налога за 2012 год  по спорному земельному участку его рыночной  стоимости,  определенной по состоянию на 01.01.2009, является верным.

При этом, поскольку само по себе установление