Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2014 по делу n А64-6799/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

4 сентября  2014 года                                                 Дело № А64-6799/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 4 сентября  2014 года

Полный текст постановления изготовлен 4 сентября  2014 года

         Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                         Михайлова Т.Л.,

                                                                                                   Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем   Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью «Тамбовоптпродторг»: представитель не явился, извещено надлежащим образом,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову: Манцуровой О.А., специалиста 1 разряда юридического отдела, доверенность № 05-30/000050 от 09.01.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Тамбовоптпродторг» на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 27.01.2014 по делу № А64-6799/2013 (судья Малина Е.В.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Тамбовоптпродторг» (ОГРН 1036894110956, ИНН 6833011167) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.  Тамбову о признании недействительным решения № 13048/848 от 12.08.2013 в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Тамбовоптпродторг» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения 13048/848 от 12.08.2013 в части доначисления земельного налога в сумме 389 167,67 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 27.01.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, ООО «Тамбовоптпродторг» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.  

В обоснование доводов апелляционной жалобы ООО «Тамбовоптпродторг» ссылается на то, что сумму подлежащего уплате за 2012 год земельного налога применительно к периоду после вступления в законную силу решения Арбитражного суда Тамбовской области от 15.10.2012 по делу № А64-4135/2012 необходимо исчислять исходя из кадастровой стоимости, установленной указанными судебными актами, соглашаясь, при этом, что до вступления в законную силу указанных судебных актов налог должен быть исчислен исходя из кадастровой стоимости, установленной на 01.01.2012.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Тамбову возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Определением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2014 производство по делу № А64-6799/2013 было приостановлено до принятия Президиумом ВАС РФ судебного акта по делу №А41-14050/2013.

Определением от 12.08.2014 производство по настоящему делу возобновлено.

В судебное заседание не явился представитель Общества, извещенного надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. В силу ч. 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело было рассмотрено в отсутствие представителя Общества.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя налогового органа, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО «Тамбовоптпродторг» в спорный период на праве собственности принадлежали земельные участки:

с кадастровым номером 68:29:0313006:10, площадью 264 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Тамбов, ул.Ипподромная,5 литер Б;

с кадастровым номером 68:29:0313006:9, площадью 4164 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Тамбов, ул.Ипподромная,5 литер А;

с кадастровым номером 68:29:0313006:17, площадью 2 035 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Тамбов, ул.Ипподромная,5 литер М;

с кадастровым номером 68:29:0313006:16, площадью 988 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Тамбов, ул.Ипподромная,5 литер Л;

с кадастровым номером 68:29:0313006:15, площадью 5338 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Тамбов, ул.Ипподромная,5 литер И;

с кадастровым номером 68:29:0313006:14, площадью 10773 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Тамбов, ул.Ипподромная,5 литер Е;

с кадастровым номером 68:29:0313006:13, площадью 6844 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Тамбов, ул.Ипподромная,5 литер Д;

с кадастровым номером 68:29:0313006:12, площадью 3 017 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Тамбов, ул.Ипподромная,5 литер Г;

с кадастровым номером 68:29:0313006:11, площадью 3290 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Тамбов, ул.Ипподромная,5 литер В.

Согласно данным Федеральной кадастровой палаты Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области, кадастровая стоимость данных участков на 01.01.2012  (на начало спорного налогового периода) была определена в следующих размерах в отношении  земельных участков:

с кадастровым номером 68:29:0313006:10 составляет 1 364 734,8 руб.;

с кадастровым номером 68:29:0313006:9 составляет 21 458 386,95 руб.;

с кадастровым номером 68:29:0313006:17 составляет 10 519 830,75 руб.;

с кадастровым номером 68:29:0313006:16 составляет 5 107 416,6 руб.;

с кадастровым номером 68:29:0313006:15 составляет 27 594 524,10 руб.;

с кадастровым номером 68:29:0313006:14 составляет 55 690 484,85 руб.;

с кадастровым номером 68:29:0313006:13 составляет 35 379 715,8 руб.;

с кадастровым номером 68:29:0313006:12 составляет 15 596 230,65 руб.;

с кадастровым номером 68:29:0313006:11 составляет 17 007 490,5 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 15.10.2012 по делу № А64-4135/2012 в отношении указанных земельных участков установлена кадастровая стоимость, равная рыночной, а именно: земельного участка с кадастровым номером 68:29:0313006:10 – 244 950 руб., земельного участка с кадастровым номером 68:29:0313006:9 –3 851 464 руб., земельного участка с кадастровым номером 68:29:0313006:17 – 1 888 154 руб., земельного участка с кадастровым номером 68:29:0313006:16 – 916 706 руб., земельного участка с кадастровым номером 68:29:0313006:15 – 4 952 810 руб., земельного участка с кадастровым номером 68:29:0313006:14 – 9 995 620 руб., земельного участка с кадастровым номером 68:29:0313006:13 – 6 350 137 руб., земельного участка с кадастровым номером 68:29:0313006:12 –2 799 293 руб., земельного участка с кадастровым номером 68:29:0313006:11 – 3 052 594 руб.

ООО «Тамбовоптпродторг» 28.02.2013 представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Тамбову уточненную налоговую декларацию № 2 по земельному налогу за 2012 год. При заполнении декларации Общество использовало при начислении земельного налога земельных участков с кадастровыми номерами 68:29:0313006:9, 68:29:03113006:10, 68:29:0313006:11, 68:29:0313006:12, 68:29:0313006:13, 68:29:0313006:14, 68:29:0313006:15, 68:29:0313006:16, 68:29:0313006:17  кадастровую стоимость, установленную решением Арбитражного суда Тамбовской области от 15.10.2012 № А 64-4135/2012.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, итоги которой отражены в акте № 7124 от 09.07.2013.

Исходя из кадастровой стоимости данных земельных участков по данным Федеральной кадастровой палаты Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области по состоянию на 01.01.2012 года Инспекцией произведен расчет подлежащего уплате налогоплательщиком земельного налога. В результате чего, общая сумма налога, подлежащего уплате за 2012 год, составила 2 335 006 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение № 13048/848 от 12.08.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «Тамбовоптпродторг» доначислен земельный налог.

Решением УФНС России по Тамбовской области от 26.09.2013 № 05-11/126 решение Инспекции № 13048/848 от 12.08.2013 оставлено без изменения, а жалоба Общества – без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции № 13048/848 от 12.08.2013 в части доначисления земельного налога за период после вступления в силу об установлении кадастровой стоимости, равной рыночной, в сумме 389 167,67 руб. (ноябрь – декабрь 2012 года), ООО «Тамбовоптпродторг» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Соглашаясь с выводом Арбитражного суда Тамбовской области об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований, суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.

В соответствии со ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации  объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

На территории г. Тамбова земельный налог установлен решением Тамбовской городской Думы от 09.11.2005 № 74 «Об установлении земельного налога на территории города Тамбова».

В соответствии с пунктом 7 данного решения закреплено, что налогоплательщики – организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго, третьего кварталов как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 2 настоящего решения, и суммами, подлежащими уплате в течение налогового периода, авансовых платежей по налогу и уплачивается в срок до 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1  ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Пунктом 10 решения Тамбовской городской Думы от 09.11.2005 № 74 определено, что  доведение до сведения налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков на территории города Тамбова осуществляется путем ежегодного опубликования администрацией города Тамбова кадастровой стоимости земельных участков на территории города Тамбова по состоянию на 1 января календарного года, не позднее 1 марта этого года.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Кодекса).

В соответствии с частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 № 913/11, с учетом предусмотренного пунктом 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации порядка определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Также в данном  Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отмечено, что при установлении судом рыночной стоимости земельного участка, достоверность кадастровой стоимости и законность нормативного акта о ее утверждении предметом оспаривания не являются, внесение в кадастр сведений о рыночной стоимости земельного участка не подменяет ранее содержащейся в нем информации о кадастровой стоимости этого участка и не делает ее недостоверной.

В Определении Конституционного Суда РФ от 03.07.2014 № 1555-О также разъяснено, что установление кадастровой стоимости земельного участка равной его рыночной стоимости, будучи законным способом уточнения одной из основных экономических характеристик указанного объекта недвижимости, в том числе в целях налогообложения, само по себе не опровергает предполагаемую достоверность ранее установленных результатов государственной кадастровой оценки земель.

Таким образом, исходя из вышеприведенных норм налогового и земельного законодательства, правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,  установление