Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2014 по делу n А64-1330/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

03 сентября 2014 года                                                Дело № А64-1330/2012

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 27 августа 2014 года

В полном объеме постановление изготовлено 03 сентября 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Ольшанской Н.А.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Малыгиной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Рассказовская швея»: Кудинов Д.Ю. по доверенности от 01.08.2014, Прохоров Ю.С. по доверенности  от 01.08.2014;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тамбовской области: Цыплухина М.Н. по доверенности № 03-04 от 11.02.2013;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 30.06.2014 по делу № А64-1330/2012 (судья Тишин А.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Рассказовская швея» (ОГРН 1056876409743, ИНН 6828004492) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тамбовской области (ОГРН 1046876405366, ИНН 6828003805) о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 27 от 29.09.2011 недействительным в части,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Рассказовская швея» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тамбовской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 27 от 29.09.2011 недействительным в части.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 07.02.2013 заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «Рассказовская швея» удовлетворены судом в части. 

Суд признал решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Тамбовской области № 27 от 29.09.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части: начисления штрафа в размере 425986 руб. (НДС, ст. 120 НК РФ), начисление штрафа в размере 30470 руб. (НДС, ст. 122 НК РФ); начисление штрафа по ст. 126 НК РФ в размере 101160 руб. (с учетом уменьшения в 10 раз, ст. 114 НК РФ) начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 216738 руб.; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2206102,51 руб.

         Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2013 апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью «Рассказовская швея» судом удовлетворена.

Решение арбитражного суда Тамбовской области от 07.02.2013 по делу № А64-1330/2012 судом изменено в части штрафа, начисленного на основании пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд признал решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тамбовской области от 29.09.2011 № 27 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности недействительным в части начисления штрафа, предусмотренного пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 652084 руб.

Апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Тамбовской области суд оставил без удовлетворения, а решение Арбитражного суда Тамбовской области от 07.02.2013 по делу № А64-1330/2012 в части, обжалуемой Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №3 по Тамбовской области, без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25.10.2013 решение Арбитражного суда Тамбовской области от 07.02.2013 года и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2013 года по делу № А64-1330/2012 в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Тамбовской области от 29.09.2011 № 27 в части начисления обществу с ограниченной ответственностью «Рассказовская швея» налога на добавленную стоимость в размере 1847656 руб. и соответствующей суммы пени судом отменено.

Дело в данной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Тамбовской области.

В остальной части указанные судебные акты судом оставлены без изменения.

При новом рассмотрении дела Общество заявленные требования уточнило и просило признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Тамбовской области от 29.09.2011 № 27 в части начисления обществу с ограниченной ответственностью «Рассказовская швея» налога на добавленную стоимость в размере 1836597 руб. и начисленной пени в размере 134928,83 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 30.06.2014 заявленные требования удовлетворены судом в полном объеме.

Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Тамбовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2011 № 27 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 1836597 руб. и начисления пени в размере 134928,83 руб.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки и свидетельствующие о необоснованном заявлении налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2010 год в сумме 1836597 руб.

Инспекция ссылается на непредставление Обществом документов, подтверждающих выполнение условий, определенных пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно документов, подтверждающих оприходование приобретенных товарно-материальных ценностей, отражение их на счетах бухгалтерского учета, а также использование приобретенных товарно-материальных ценностей в операциях, признаваемых объектами налогообложения. Документов подтверждающих использование приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, признаваемых объектами налогообложения Обществом, по мнения налогового органа также не представлено.

Кроме того, Инспекция считает недостоверной ссылку суда первой инстанции на представление Обществом оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 10 «         Материалы», 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция», так как данные документы в материалах дела отсутствуют.

Таким образом, Инспекция полагает, что из представленных Обществом в материалах дела документов не представляется возможным установить, приняты ли приобретенные товарно-материальные ценности к учету, в каком размере и на какие счета бухгалтерского учета.

Также Инспекция указывает на тот факт, что документы, подтверждающие право на заявленные вычеты не были представлены налоговому органу ни в ходе проверки, ни при рассмотрении материалов проверки, ни при обжаловании решения налогового органа в вышестоящий налоговый орган.

По мнению Инспекции, на протяжении всей выездной проверки Общество умышленно не представляло документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2010 год, тем самым налогоплательщик своими действиями (бездействием) сознательно допускал наступление неблагоприятных для него последствий. При этом, Инспекция ссылается на правовые позиции, высказанные Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях №144773/10 от 09.03.2011 и № 13751/09 от 23.03.2010.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество  возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 3 по Тамбовской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Рассказовская швея» по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления ряда налогов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт № 21 от 19.08.2011.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией  принято решение № 27 от 29.09.2011 года о привлечении ООО «Рассказовская швея» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности: по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме 652084 руб. за грубое нарушение правил учета доходов и объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость, выразившееся в отсутствии счетов фактур, товарных накладных, систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций; по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафов в сумме 12505 руб. и 30470 руб. за неуплату соответственно налога на прибыль и налога на добавленную стоимость; по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 112400 руб. за непредставление налоговому органу в установленный срок документов и сведений в количестве 281 документа.

Применяя налоговую ответственность, Инспекция на основании пунктов 2 и 3 статьи 112 НК РФ увеличила размер санкций на 100 процентов в связи с тем, что налогоплательщик в течение последних 12 месяцев уже привлекался к ответственности по пункту 1 статьи 122 и по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

Кроме того, данным решением Обществу доначислено 3336595 руб. налога на добавленную стоимость, 62524 руб. налога на прибыль, а также 334806 руб. пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость и 14082 руб. пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость за 2010 год в размере 1836597 руб. послужил вывод налогового органа о необоснованном заявлении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в сумме 1836597 руб.

По мнению Инспекции, в нарушение п. 1, п. 2, п. 5 ст. 169, п. 2 ст. 171, п.1 ст. 172 НК РФ, ст. 17 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, раздела II Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» обществом завышены налоговые вычеты по НДС за 2010 год на сумму 1836597 руб.

В рамках выездной налоговой проверки налоговым органом были выставлены требования № 1 от 22.03.2011, № 2 от 18.04.2011 о представлении подтверждающих документов: счетов-фактур, журналов - ордеров, товарных накладных, актов выполненных работ, главных книг.

Обществом указанные требования не исполнены, документов, подтверждающих обоснованное применение налоговых вычетов за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 (счета-фактуры, первичные документы, товарные накладные на оприходование ТМЦ, документы, подтверждающие списание ТМЦ в производство) налогоплательщиком не представлены.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что Общество в нарушение ст. 169, 171, 172 НК РФ необоснованно включило в налоговые декларации и приняло к вычету в проверяемом периоде суммы налога на добавленную стоимость по отсутствующим и не представленным к проверке счетам-фактурам на сумму 1836597  руб.

Общество на основании ст. 137-141, 101.2 НК РФ обжаловало данное решение в Управление ФНС России по Тамбовской области.

По результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика Управлением ФНС России по Тамбовской области решением № 11-10/142 от 11.11.2011 решение Инспекции оставлено без изменений, а апелляционная жалоба ООО «Рассказовская швея» - без удовлетворения.

Обществом 16.12.2011 на вступившие в законную силу решение налогового органа № 27 от 29.09.2011 в Управление ФНС по Тамбовской области была подана повторная жалоба по иным основаниям, в порядке п. 2 абз. 4 п. 4 ст. 139 НК РФ, с приложением первичных и иных документов бухгалтерского учета, в целях урегулирования спора в досудебном порядке.

Однако, решением Управления ФНС по Тамбовской области указанная жалоба оставлена без рассмотрения.

Не согласившись с указанным выше решением, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Тамбовской области от 29.09.2011 № 27 недействительным в части начисления Обществу налога на добавленную стоимость в размере 1836597 руб. и начисленной пени в размере 134928,83 руб. (с учетом уточнений при повторном рассмотрении дела).

Удовлетворяя заявленные требования Общества в полном объеме, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи имущественных прав.

Согласно ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных