Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2014 по делу n А48-135/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

27 июня 2014 года                                                         Дело № А48-135/2014

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июня 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено 27 июня 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                        Ольшанской Н.А.,

судей -                                                                                   Скрынникова В.А.,

                                                                                               Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Орловской области: Дидура И.В., специалиста-эксперта правового отдела, доверенность б/н от 20.06.2014,

от Общества с ограниченной ответственностью «АСК АВТО»: Кутузова С.А., представителя по доверенности б/н от 01.08.2013 (сроком на 3 года),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 14.04.2014 и дополнительное решение от 13.05.2014 по делу № А48-135/2014 (судья Клименко Е.В.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «АСК АВТО» (ОГРН 1115745000293 ИНН 5713002666) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Орловской области о признании недействительными решений от 15.11.2013 № 1755 и № 357,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АСК АВТО» (далее ? Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Орловской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 15.11.2013 № 1755 и № 357.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 14.04.2014 заявленные требования Общества удовлетворены в полном объеме. Дополнительным решением по делу от 13.05.2014 суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 5 по Орловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «АСК АВТО»

Не согласившись с решением и дополнительным решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств дела, просит решение суда отменить и принять новый судебный акт, отказав ООО «АСК АВТО» в удовлетворении заявленных требований. 

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает, что счета-фактуры с выделенной суммой НДС, выставленные организациями, которые применяют УСН, считаются оформленными с нарушением установленного порядка. Поскольку ООО «ОСВАЛЬД» находится на упрощенной системе налогообложения, то требование, установленное ст. 169 НК РФ по указанию в счете-фактуре реквизитов плательщика НДС, не выполняется, и счет-фактура оформлен неверно.

Также в обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается, что установленный судом факт оплаты таможенного НДС при ввозе товара на территорию РФ не может служит основанием для применения налогового вычета ООО «АСК АВТО» при покупке транспортного средства у ООО «ОСВАЛЬД».

Кроме того, Инспекция ссылается, что из заключения эксперта № 8421/4-4 от 04.10.2013 не следует, что представленные для исследования материалы не были признаны экспертом недостаточными и непригодными для идентификации исполнителя подписей и указанное заключение подтверждает, что в документах, представленных в обоснование заявленного налогового вычета по взаимоотношениямс  указанным контрагентом, подпись от имени генерального директора ООО «ОСВАЛЬД» выполнена не самим Пашко Э.П., а иным лицом.

В представленном в материалы дела отзыве Общество просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы Инспекции, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей налогового органа и Общества, апелляционная коллегия не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 22.04.2013 ООО «АСК АВТО» была представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года, согласно которой сумма налога, подлежащего возмещению из бюджета, составила 340 744 руб., налоговая база по реализации товаров (работ, услуг)  – 387 339 руб., НДС – 69 721 руб., налоговые вычеты – 410 465 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации Инспекцией составлен акт налоговой проверки № 10177 от 05.08.2013, по результатам рассмотрения которого приняты решения от  15.11.2013:

№ 1755 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), согласно которому ООО «АСК АВТО» привлечено к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 8122,4 руб., а также ему предложено уплатить пени в сумме 1163,96 руб., недоимку по НДС в размере 40 612 руб. и уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 340 744 руб. 

№ 357 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению), согласно которому применение налоговых вычетов по НДС в сумме 381 356 руб. признанно необоснованным, в связи с этим в возмещении НДС в сумме 340 744 руб. отказано.

Основанием для вынесения указанных решений послужил вывод Инспекции о занижении ООО «АСК АВТО» в проверяемом периоде налога на добавленную стоимость вследствие неправомерного применения налоговых вычетов по счету-фактуре, выставленному ООО «ОСВАЛЬД».

Решениями Управления ФНС России по Орловской области от 25 декабря 2013 года № 211 и № 212 решения Инспекции  от 15.11.2013 соответственно № 1755 и № 357 оставлены без изменения, жалобы Общества – без удовлетворения.

Не согласившись с решениями Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Орловской области с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования Общества о признании недействительными обжалуемых решений Инспекции, суд первой инстанции исходил из документального подтверждения права  ООО «АСК АВТО» на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. Указанная позиция суда представляется суду апелляционной инстанции правильной.

В проверяемом периоде Общество применяло общую систему налогообложения, в связи с чем в силу статьи 143 НК РФ являлся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Таким образом, при наличии у налогоплательщика документов, отвечающих вышеприведенным нормам налогового законодательства, и подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров, работ, услуг, счетов-фактур, соответствующих требованиям ст. 169 НК РФ, налогоплательщик вправе учесть суммы НДС в составе налоговых вычетов.

Общество при исчислении налога на добавленную стоимость сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 1 квартал 2013 года, уменьшило на сумму налога в размере 381 355,94 руб., указанную в счет-фактуре ООО «ОСВАЛЬД» и уплаченную последнему.

Как установил суд первой инстанции и следует из материалов дела, 18.03.2013 между ООО «ОСВАЛЬД» (продавец) и ООО «АСК АВТО» (покупатель) был заключен договор купли-продажи транспортного средства, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателя, а покупатель принять и оплатить транспортное средство – грузовой тягач седельный марки SCA№IA R440 2009 года выпуска. В соответствии с 2.1 стоимость транспортного средства определяется сторонами в размере 2 500 000 руб., включая НДС 18%. В силу пункта 2.2 указанного договора покупатель обязан оплатить стоимость транспортного средства в течение 10 дней со дня подписания договора.

В подтверждение права на применение заявленного налогового вычета ООО «АСК АВТО» в размере 381 355,94 руб.  налоговому органу и в материалы дела представлен  счет-фактура от 18.03.2013 № 32 на сумму 2 500 000 руб., в т.ч. НДС – 381 355,94 руб. Счет-фактура зарегистрирован Обществом в книге покупок за 1 квартал 2013 года.

Также Общество представило товарную накладную, акт приемки-передачи транспортного средства от 18.03.2013, договор.

Факт представления указанных документов в ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом не оспаривается.

Оплата транспортного средства произведена ООО «АСК АВТО» в безналичном порядке, при этом в составе цены был перечислен налог на добавленную стоимость, предъявленный контрагентом.

Замечаний в отношении оформления представленных первичных документов  и порядка заполнения счетова-фактуры Инспекцией не заявлялось.

Оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд пришел к выводу, что Обществом в налоговый орган представлены все необходимые документы, предусмотренные статьями 171, 172 НК РФ.

Так как в рассматриваемом случае ООО «АСК АВТО» соблюдены все требования, предъявляемые законодательством к порядку применения налоговых вычетов, то у налогового органа не было оснований для отказа ему в применении налогового вычета за 1 квартал 2013 года в сумме 381 355,94 руб., по счет-фактуре, выставленным в его адрес ООО «ОСВАЛЬД».

Основанием для отказа в возмещении НДС послужил выводы налогового органам, что счет-фактура от 18.03.2013 № 32, не может являться основанием для получения налогового вычета, поскольку продавец товара, ООО «ОСВАЛЬД», применяет упрощенную систему налогообложения, то есть не является плательщиком НДС, документы, подтверждающие взаимоотношения продавца с ООО «АСК АВТО» им не представлены.  Кроме того, Инспекция указала, что в соответствии с заключением почерковедческой экспертизы от 04.10.2013 № 8421/4-4, подписи в счете-фактуре № 32 от 18.03.2013, товарной накладной № 38 от 18.03.2013, договоре купли-продажи транспортного средства б/н от 18.03.2013 и акте приема-передачи выполнены от имени генерального директора ООО «ОСВАЛЬД» не самим Пашко Э.П., а иным лицом.     

Указанные доводы налогового органа правомерно не приняты судом первой инстанции во внимание в силу следующего.

Отклоняя ссылку Инспекции на применение ООО «ОСВАЛЬД» упрощенной системы налогообложения в качестве обстоятельства, свидетельствующего об отсутствии у Общества права на налоговые вычеты, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации допускает выставление покупателю лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, счета-фактуры с выделением суммы налога.

В этом случае на лицо, выставившее счет-фактуру, возлагается обязанность уплатить НДС в бюджет в сумме налога, указанной в этом счете-фактуре, переданном покупателю, для которого данный документ в силу п. 1 ст. 169 НК РФ служит основанием для принятия предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету.

Таким образом, применение контрагентом Общества упрощенной системы налогообложения, не означает, что у Общества отсутствует право на применение налогового вычета в том случае, если продавцом – контрагентом Общества  выставлена счет-фактура с выделением суммы налога и не свидетельствует о направленности действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды и о создании искусственной ситуации по неправомерному применению вычета.

Поскольку Общество приобрело транспортное средство с учетом НДС, на основании счета-фактуры с выделенной суммой НДС, приняло данное транспортное средство к учету, следовательно, на основании статей 169, 171 и 172 НК РФ оно вправе уменьшить общую сумму исчисленного налога по операциям, признаваемым объектом обложения НДС, на суммы налога, предъявленные ему продавцом.

В п. 4.1 Постановления  от 03.06.2014 № 17-П Конституционный  Суд РФ отметил, что лица, не являющиеся плательщиками НДС,