Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2014 по делу n А35-5225/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

05 мая 2014 года                                                          Дело № А35-5225/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 24 апреля 2014 года

В полном объеме постановление изготовлено 05 мая 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Ольшанской Н.А.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Малыгиной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Доценко И.А. специалист-эксперт представитель по доверенности № 07-06/000050 от 09.01.2014;

от общества с ограниченной ответственностью «Жилсервис «Центр»: Глезер Е.С. представитель по доверенности № 1 от 02.07.2013 сроком на 1 год; Захаров Д.А. представитель по доверенности № 3 от 14.08.2013 сроком на 1 год;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 14.11.2013 по делу № А35-5225/2013 (судья Горевой Д.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Жилсервис «Центр» (ОГРН 1084632006150, ИНН 4632094755) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (ОГРН 1044637043692, ИНН 4632012456) о признании незаконными решений от 18.01.2013 № 6005 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 499 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, требования № 8376 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.04.2013,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Жилсервис «Центр» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) с о признании незаконными решений от 18.01.2013 № 6005 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 499 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, принятых по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 г., требования № 8376 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.04.2013.

Решением Арбитражного суда Курской области от 14.11.2013 решения ИФНС России по г. Курску от 18.01.2013 № 6005 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; № 499 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость, принятых по результатам камеральной налоговой проверки представленной  налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 г.; требование № 8376 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.04.2013, судом признаны незаконными, не соответствующими требованиям части первой и второй Налогового кодекса РФ ст.ст. 22, 31, 32, 69, 70, 108, 122, 169, 171, 172, 173, 174, 176 НК РФ.

Суд взыскал с ИФНС России по г. Курску в доход Общества с ограниченной ответственностью «Жилсервис «Центр» 6000 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной в Федеральный бюджет за рассмотрение иска в арбитражном суде платежным поручением № 411 от 28.06.2013 на сумму 4000 руб. 00 коп. и платежным поручением № 421 от 03.07.2013 на сумму 2000 руб. 00 коп.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований Обществу отказать.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на обстоятельства, выявленные в ходе камеральной налоговой проверки и свидетельствующие о необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 г. в размере 1571958,04 руб. по счету-фактуре № 7701/029132 от 14.09.2009 на сумму 10305058,66 руб. полученной от ОАО «Курскэнергосбыт».

Указанная сумма, по мнению налогового органа, не может быть принята к вычету, поскольку налогоплательщиком не были представлены в ходе камеральной проверки пояснения и подтверждающие документы по вопросу начисления электроэнергии в сентябре 2009 г. по указанному счету-фактуре, так как согласно сведениям, имеющимся в Инспекции, в аналогичных периодах 2009 г. было потреблено электроэнергии в 5-10 раз меньше, чем указано в оспариваемом счете – фактуре.

Кроме того, вследствие проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом было установлено, что налогоплательщиком неправомерно были заявлены вычеты по указанному счету-фактуре, так как количество потребленной электроэнергии в размере 5384407,99 кВт соответствует периоду с июля 2008 г. по май 2009 г., то есть налоговым периодам за 3 и 4 кварталы 2008 г. и за 1 и 2 кварталы 2009 г., указанные расходы не относятся к проверяемому периоду 3 квартал 2009 г. и не участвуют в деятельности, облагаемой НДС, так как не отражены в налоговой базе по НДС реализация услуг населению по энергоснабжению.

Кроме того, в ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции Инспекция сослалась на пропуск налогоплательщиком срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ, поскольку фактически приоретение спорных объемов электроэнергии состоялось в период с июля 2008 по май 2009 г., счет-фактура на указанные объемы датирована 14.09.2009, а право на вычет предъявленных в данной счет-фактуре сумм НДС, , заявлено в уточненной декларации за 3 квартал 2009 года, которая представлена 19.07.2012 года.

Следовательно, по мнению Инспекции, трехлетний срок, подлежащий исчислению по окончании налогового периода, в котором произошло приобретение электроэнергии на момент представления уточненной налоговой декларации истек.

Также Инспекцией представлены расчеты сумм налога, пени и штрафов, подлежащих уплате налогоплательщиком без учета спорной суммы налоговых вычетов, но с учетом сумм, самостоятельно исчисленных налогоплательщиком в первичной налоговой декларации.

Согласно расчету Инспекции, не оспоренному налогоплательщиком , сумма НДС составит 73735 руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ составит 7373,5 руб., сумма пени составит 115,5 руб.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Возражая против доводов Инспекции, Общество ссылается на то, что согласно ст. 173 НК РФ срок установленный данной нормой подлежит исчислению в момент, когда налогоплательщиком соблюдены все условия, предусмотренные ст.ст.171, 172 НК РФ. В рассматриваемом случае указанный срок подлежит исчислению по окончании 3 квартала 2009 года (период, которым датирована спорная счет-фактура). 

В судебном заседании 17.04.2014 в порядке ст.ст. 163, 184, 266 АПК РФ объявлялся перерыв до 24.04.2014.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, а также в дополнительных пояснениях сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии  оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела общество с ограниченной ответственностью «Жилсервис «Центр» является управляющей компанией, исполнителем коммунальных услуг, в обязанности которого входит предоставление населению жилищных и коммунальных услуг.

Обществом состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску и является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

19.07.2012 ООО «Жилсервис «Центр» в ИФНС России по г. Курску представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2009 г. в которой налоговая база составила 11262879 руб., сумма  исчисленного налога составила 2027318 руб., налоговые вычеты отражены в размере 3417293 руб., заявлена сумма налога к возмещению из бюджета в размере 1389975 руб.

Инспекцией за период с 19.07.2012 по 19.10.2012 была проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации, по результатам которой был составлен акт камеральной налоговой проверки № 29193 от 02.11.2012.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки, материалов проверки, возражений налогоплательщика, дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией было принято решение № 6005 от 18.01.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налоговый орган привлек ООО «Жилсервис «Центр» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 12132,5 руб., начислены пени в размере 1770,84 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 121325 руб.

Одновременно решением № 499 ООО «Жилсервис «Центр» отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1389975 руб.

Основанием для отказа налогоплательщику в возмещении сумм НДС из бюджета, послужили доводы Инспекции о завышении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2009 г. вследствие неправомерного включения в состав налоговых вычетов по счету-фактуре № 7701/029132 от 14.09.2009 на сумму 10 305 058,66 руб. полученной от ОАО «Курскэнергосбыт» за поставленную электроэнергию.

Инспекцией установлено, что указанная сумма не может быть принята к вычету, поскольку налогоплательщиком не были представлены в ходе камеральной проверки пояснения и подтверждающие документы по вопросу начисления электроэнергии в сентябре 2009 г. по указанному счету-фактуре, так как согласно сведениям, имеющимся в инспекции, в аналогичных периодах 2009 г. было потреблено электроэнергии в 5-10 раз меньше, чем указано в оспариваемом счете – фактуре. Кроме того, вследствие проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом было установлено, что налогоплательщиком неправомерно были заявлены вычеты по указанному счету-фактуре, так как количество потребленной электроэнергии в размере 5384407,99 кВт соответствует периоду с июля 2008 г. по май 2009 г., то есть налоговым периодам за 3 и 4 кварталы 2008 г. и за 1 и 2 кварталы 2009 г., указанные расходы не относятся к проверяемому периоду 3 квартал 2009 г. и не участвуют в деятельности, облагаемой НДС, так как не отражена в налоговой базе по НДС реализация услуг населению по энергоснабжению.

Как указано в оспариваемых решениях, при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля был проведен опрос главного бухгалтера ООО «Жилсервис «Центр», которая по вопросу снятия показаний общедомовых приборов учета (ОПУ) по количеству потребляемой электроэнергии пояснила, что показания общедомовых приборов учета фиксировались ежемесячно сотрудниками ООО «Жилсервис «Центр» и передавались в ООО «Курскэнергосбыт» и ЕРКЦ. ООО «Курскэнергосбыт» до заключения договора энергоснабжения счета в адрес ООО «Жилсервис «Центр» не предъявляло. Повторно показания ОПУ в адрес ООО «Курскэнергосбыт» не направлялись. ООО «Курскэнергосбыт» был выставлен в сентябре 2009 г. счет-фактура на всю сумму потребленной электроэнергии за период с июля 2008 г. по май 2009 г. В первоначальных декларациях по НДС сумма по услугам энрегоснабжения в предыдущих налоговых периодах не была отражена ни к налогооблагаемой базе, ни в налоговых вычетах. Кроме того, за периоды с июля 2008 г. по май 2009 г. ООО «Жилсервис «Центр» не уточняло свои налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость.

Также при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля был проведен опрос заместителя отдела реализации ОАО «Курскэнергосбыт» Бардиной Л.В., которая пояснила, что в счете-фактуре № 7701/029132 от 14.09.2009 указан объем потребленной электроэнергии за весь период с 01.07.2008 по 01.06.2009 до заключения договора энергоснабжения с ООО «Жилсервис «Центр». Показания приборов электроэнергии сотрудники ООО «Жилсервис «Центр» с представителями сетевой компании гарантирующего поставщика снимают ежемесячно и передают в течение двух дней в ОАО «Курскэнергосбыт» для обработки данных. Согласно актам сверки расчетов за период с 01.07.2008 по 31.12.2008 произведено оплаты в сумме 2853600 руб., за период с 01.01.2009 по 01.06.2009 оплачено 3168700 руб.

Таким образом, налоговый орган сделал вывод о том, что налогоплательщик неправомерно заявил налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по указанному счету-фактуре в 3 квартале 2009 г., так как количество потребленной электроэнергии, указанной в ней, соответствует периоду с июля 2008 г. по май 2009 г., т.е. налоговым периодам за 3 и 4 квартал 2008 г. и 1 и 2 квартал 2009 г.

Налогоплательщик не согласился с решениями ИФНС России по г. Курску и обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на решения ИФНС России по г. Курску от 18.01.2013 № 6005 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 499 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, ссылаясь, в частности, на правомерность заявленных к возмещению сумм налога на добавленную стоимость и полное выполнение налогоплательщиком условий, предусмотренных ст.ст. 171, 172 НК РФ.

Решением № 92 от 29.03.2013 руководитель УФНС России по Курской области апелляционную жалобу ООО «Жилсервис «Центр» оставил без удовлетворения, а решения ИФНС России по г. Курску от 18.01.2013 № 6005 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 499 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению оставил без изменения.

Во исполнение решения № 6005 от 18.01.2013 ИФНС России по г. Курску направила в адрес налогоплательщика требование № 8376 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.04.2013 на уплату 121325 руб. налога на добавленную стоимость, 1770,84 руб. пени и 12132,5 руб.  штрафа.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в оспариваемых решениях ИФНС России по г. Курску, посчитав их вынесенными с нарушением норм налогового законодательства, и оспорил указанные решения и требование в арбитражном суде.

Удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу статьи 143 НК РФ ООО «Жилсервис «Центр» является плательщиком