Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2014 по делу n А35-3757/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

руб., за 2009 год – 128 517,94 руб.

Как установил суд первой инстанции направленное в рассматриваемом случае в адрес Бушеева В.А. требование об уплате налога и пени № 269044 18.07.2011 фактически является уточненным требованием, выставленным в связи с изменением налоговой обязанности налогоплательщика по уплате земельного налога.

Так, в первоначальном требовании об уплате налога и пени № 250468 от 18.03.2011 Бушееву В.А. было предложено уплатить суммы земельного налога, которые были рассчитаны с учетом наличия у налогоплательщика права на льготу при исчислении и уплаты налога. При этом материалами дела подтверждается и налогоплательщиком не оспаривается, что льгота по земельному налогу у Бушеева В.А. отсутствовала, в связи с чем первоначально размер налоговой обязанности налогоплательщика, отраженный в требовании № 250468 от 18.03.2011, не соответствовал фактической налоговой обязанности налогоплательщика и являлся недостоверным.

В свою очередь, второе требование об уплате налога и пени №269044 18.07.2011 было выставлено налоговым органом после того, как право на применение льготы не было подтверждено Бушеевым В.А.

Таким образом, основанием для выставления требования об уплате налога и пени № 269044 18.07.2011 послужил факт изменения налоговой обязанности Бушеева В.А. по земельному налогу за 2008, 2009 годы в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:30:000019:77, в связи с неподтверждением налоговой льготы и доначислением земельного налога в размере 128 517 руб. 94 коп.

В требовании об уплате налога и пени № 269044 18.07.2011 Бушееву В.А. предложено уплатить задолженность по земельному налогу и пени за просрочку его уплаты в срок до 05.08.2011. Указанное требование оставлено налогоплательщиком без исполнения.

В соответствии с ч. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя  производится в порядке, предусмотренном ст.ст.46, 47 НК РФ . Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Пунктом 2 ст.46 НК РФ установлено, что взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

 Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.( п.3 ст.46 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 1 500 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы.

Согласно ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, налоговое законодательство устанавливает четко регламентированную процедуру взыскания задолженности по налогам и сборам с обязанных лиц, предусматривающую последовательное принятие мер по взысканию в установленные законодательством сроки.

Так, требование об уплате налога и пени должно быть направлено налоговым органом в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, с указанием срока исполнения данного требования. В случае неисполнения требования об уплате налога и пени в добровольном порядке налоговый орган имеет право в течение шести месяцев с даты, установленной для исполнения требования, обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу и пени.

Принимая во внимание, что в требовании об уплате налога и пени № 269044 18.07.2011 Бушееву В.А. срок для добровольной уплаты задолженности по земельному налогу и пени установлен до 05.08.2011, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности истек 06.02.2012 (с учетом выходного дня).

Как следует из материалов дела, первоначально Межрайонная ИФНС России № 3 по Курской области обратилась Железногорский городской суд с заявлением о взыскании с гражданина Бушеева В.А. как с физического лица задолженности по земельному налогу и пени за просрочку его уплаты не позднее 28.09.2011.

Определением Железногорского городского суда от 28.09.2011 заявление было оставлено без движения, а впоследствии определением Железногорского городского суда от 11.10.2011 (получено Инспекцией 13.10.2011) заявление было возвращено налоговому органу.

Повторно Инспекция обратилась в Железногорский городской суд с заявлением о взыскании с гражданина Бушеева В.А. как с физического лица задолженности по земельному налогу и пени за просрочку его уплаты 28.12.2011 (заявление было направлено по почте).

Определением Железногорского городского суда Курской области от 14.02.2012 гражданское дело по иску Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области к Бушееву Вадиму Анатольевичу о взыскании налога и пени было передано для рассмотрения по подсудности в Арбитражный суд Курской области.

Таким образом, принимая во внимание, что первоначально налоговый орган обратился в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании с Бушеева В.А. задолженности по земельному налогу и пени 28.12.2011, т.е. в пределах шестимесячного срока, установленного ч. 2 ст. 48 НК РФ, исчисляемого с даты истечения срока добровольного исполнения требования об уплате налог и пени № 269044 18.07.2011, суд пришел к выводу о том, что установленный законом срок для взыскания задолженности с физических лиц в судебном порядке налоговым органом не пропущен.

Указанное также установлено Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 09.07.2013 по настоящему делу.

Довод налогоплательщика о том, что данный срок надлежит исчислять от даты исполнения требования № 250468 от 18.03.2011, отклонен судом как несостоятельный, поскольку налоговая обязанность налогоплательщика изменилась, налог подлежал уплате налогоплательщиком как физическим лицом, и Инспекцией правомерно в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление № 84842 от 13.04.2011 и в связи с неисполнением обязанности по уплате земельного налога физическим лицом выставлено требование № 269044 от 18.07.2011. Данный вывод также соответствует правовой позиции Федерального арбитражного суда Центрального округа, изложенной в постановлении от 09.07.2013 по настоящему делу.

Иные доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению судом, как не имеющие правового значения.

Так материалами дела подтвержден факт наличия у налогоплательщика обязанности по уплате земельного налога в спорном размере. Материалами дела также установлено соблюдение налоговым органом процедуры и сроков на обращение с заявлением в суд  о взыскании спорных сумм, а именно: срок на направление требования об уплате ( 3 месяца с момента обнаружения недоимки), срок на обращение в суд( 6 месяцев с момента истечения срока исполнения требования уплате налога).

Судом также отклонен довод налогоплательщика о несвоевременном направлении Инспекцией налогового уведомления в адрес Бушеева В.А., по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно ч. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Доказательствами, представленными в материалы дела, подтверждается, что сведения из Федерального государственного учреждения «Земельная кадастровая палата» по Курской области о наличии у Бушеева В.А. на праве собственности земельного участка с кадастровым номером 46:30:19:77, поступили в Межрайонную ИФНС России № 3 по Курской области - 14.03.2011.

Принимая во внимание, что сведения о наличии у Бушеева В.А. на праве собственности земельного участка, подлежащего обложению земельным налогом, поступили в налоговый орган лишь 14.03.2011, тридцатидневный срок, установленный ч. 2 ст. 52 НК РФ, для направления налогового уведомления, подлежит исчислению с указанной даты, поскольку ранее у Инспекции отсутствовали сведения для исчисления суммы земельного налога.

Налоговое уведомление № 84842 с предложением уплатить земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:30:000019:77 за 2008 и 2009 года было направлено МИФНС России №3 по Курской области в адрес Бушеева В.А. 14.04.2011, т.е. в пределах тридцатидневного срока, установленный ч. 2 ст. 52 НК РФ, исчисляемого с даты поступления сведений в налоговый орган (14.03.2011).

Таким образом, доводы налогоплательщика о несвоевременном направлении в адрес Бушеева В.А. налогового уведомления об уплате земельного налога за 2008 и 2009 годы, не нашли своего подтверждения в материалах дела.

Таким образом, убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, и опровергающих выводы суда первой инстанции апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта. 

Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Курской области от 31.01.2014 по делу № А35-3757/2012 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Бушеева Вадима Анатольевича без удовлетворения.

Расходы по оплате государственной пошлины, исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, подлежат отнесению на индивидуального предпринимателя Бушеева Вадима Анатольевича на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курской области от 31.01.2014 по делу № А35-3757/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Бушеева Вадима Анатольевича – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья                                   М.Б. Осипова

Судьи                                                                          Т.Л. Михайлова

                                                                                     Н.А. Ольшанская