Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2014 по делу n А35-3757/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

05 мая 2014 года                                                                 Дело № А35-3757/2012

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 24 апреля 2014 года

В полном объеме постановление изготовлено 05 мая 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Малыгиной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя Бушеева Вадима Анатольевича: Панов В.М. представитель по доверенности № б/н от 07.12.2012 на 3 года;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области: Асеева Н.А. главный специалист-эксперт правового отдела, представитель по доверенности № 03-23/04892 от 23.04.2014;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Бушеева Вадима Анатольевича (ОГРНИП 304463303700087, ИНН 463300692300) на решение Арбитражного суда Курской области от 31.01.2014 по делу № А35-3757/2012 (судья Лымарь Д.В.), принятое по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области (ОГРН 1044677008650, ИНН 4633016157) к Бушееву Вадиму Анатольевичу о взыскании задолженности в размере 257460 руб. 32 коп., в том числе 257035 руб. 88 коп. земельного налога и 424 руб. 44 коп. пени за просрочку его уплаты,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области (далее – Инспекция, налоговый орган) обратилась в Железногорский городской суд Курской области с исковым заявлением к индивидуальному предпринимателю Бушееву Вадиму Анатольевичу (далее – Предприниматель, налогоплательщик) о взыскании задолженности по земельному налогу в размере 257587 руб. 99 коп. и 634 руб. 84 коп. пени за его неуплату.

Определением Железногорского городского суда Курской области от 14.02.2012 гражданское дело по указанному иску на основании ст. 33 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации передано по подсудности Арбитражному суду Курской области.

Определением Арбитражного суда Курской области от 28.04.2012 уточненное требование Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области о взыскании с индивидуального предпринимателя Бушеева В.А. 258012 руб. 43 коп., в том числе 257587 руб. 99 коп. земельного налога и 424 руб. 44 коп. пени за просрочку его уплаты.

23.08.2012 Межрайонная ИФНС России № 3 по Курской области письменно уточнила заявленные требования, уменьшив их объем, и просила взыскать с индивидуального предпринимателя Бушеева В.А. 257460 руб. 32 коп., в том числе 257035 руб. 88 коп. земельного налога и 424 руб. 44 коп. пени за просрочку его уплаты.

Решением Арбитражного суда Курской области от 06.09.2012 в удовлетворении уточненных требований Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области к индивидуальному предпринимателю Бушееву В.А. судом отказано.

Суд пришел к выводу о пропуске налоговым органом срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с предпринимателя спорных сумм.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2013 решение Арбитражного суда Курской области от 06.09.2012 по делу № А35-3757/2012 оставлено без изменения, а апелляционную жалоба – без удовлетворения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 09.07.2013 решение Арбитражного суда Курской области от 06.09.2012 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2013 по делу № А35-3757/2012 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Курской области.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в своем постановлении от 09.07.2013 установил что срок исполнения уточненного требования № 269044 по состоянию на 18.07.2011 установлен налоговым органом 05.08.2011, следовательно шестимесячный срок для обращения в суд истекал 06.02.2012 (с учетом выходного дня).

Исковое заявление направлено налоговым органом в суд общей юрисдикции 28.12.2011, т.е. в пределах срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ. Поскольку определением Железногорского городского суда Курской области от 14.02.2012 гражданское дело по указанному иску на основании ст. 33 Гражданского процессуального кодекса РФ передано по подсудности Арбитражному суду Курской области, срок подачи заявления следует исчислять с момента подачи его в суд общей юрисдикции.

Решением Арбитражного суда Курской области от 31.01.2014 уточненные требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области к Бушееву Вадиму Анатольевичу судом удовлетворены.

Суд взыскал с Бушеева Вадима Анатольевича, 10.08.1971 года рождения в доход соответствующего бюджета 257460 руб. 32 коп., в том числе – 257035 руб. 88 коп. земельного налога и 424 руб. 44 коп. пени за просрочку его уплаты.

Предприниматель, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении уточненных требований Инспекции отказать.

В обоснование апелляционной жалобы налогоплательщик ссылается на пропуск пресекательного срока для взыскания задолженности в судебном порядке и на неправомерность доначисления и взыскания налога за периоды 2008 и 2009 годов.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве на нее, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Бушеев Вадим Анатольевич зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №3 по Курской области.

Согласно сведениям Федерального государственного учреждения «Земельная кадастровая палата» по Курской области, представленным в МИФНС России №3 по Курской области 14.03.2011, Бушееву В.А. на праве собственности принадлежат следующие земельные участки:

- земельный участок, расположенный по адресу: 307179, Россия, Курская область, г. Железногорск, пер. Алексеевский 1-й, 1, а, кадастровый номер 46:30:19:77, оценочная стоимость 17135725 руб.;

- земельный участок, расположенный по адресу: 307170, Россия, Курская область, с. Ажово, кадастровый номер 46:06:80101:1, оценочная стоимость 4633 руб.;

- земельный участок, расположенный по адресу: 307170, Россия, Курская область, г. Железногорск, тер. ГСК-8, линия №2, 82, кадастровый номер 46:06:10:31, оценочная стоимость 70962 руб.

В связи с наличием задолженности в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговый орган направил Бушееву Вадиму Анатольевичу требование № 250468 от 18.03.2011 на уплату 193102 руб. 23 коп. земельного налога, в том числе:

- по сроку уплаты 14.03.2011 за 2008 год (по ставке, установленной п.п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ) – 106 руб. 44 коп.;

- по сроку уплаты 14.03.2011 за 2009 год (по ставке, установленной п.п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ) – 106 руб. 45 коп.;

- по сроку уплаты 14.03.2011 за 2010 год (по ставке, установленной п.п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ) – 106 руб. 45 коп.;

- по сроку уплаты 14.03.2011 за 2008 год (по ставке, установленной п.п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ) – 5 руб. 98 коп.;

- по сроку уплаты 14.03.2011 за 2008 год (по ставке, установленной п.п. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ) – 64258 руб. 97 коп.;

- по сроку уплаты 14.03.2011 за 2009 год (по ставке, установленной п.п. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ) – 64258 руб. 97 коп.;

- по сроку уплаты 14.03.2011 за 2010 год (по ставке, установленной п.п. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ) – 64258 руб. 97 коп.;

а также 199 руб. 53 коп. пени за просрочку его уплаты, со сроком исполнения до 07.04.2011.

Впоследствии Инспекцией было направлено требование № 269044 от 18.07.2011 на уплату 257262 руб. 67 коп. земельного налога, в том числе:

- по сроку уплаты 12.07.2011 за 2008 год (по ставке, установленной п.п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ) – 106 руб. 45 коп.;

- по сроку уплаты 12.07.2011 за 2009 год (по ставке, установленной п.п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ) – 106 руб. 44 коп.;

- по сроку уплаты 12.07.2011 за 2008 год (по ставке, установленной п.п. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ) – 128517 руб. 94 коп.;

- по сроку уплаты 12.07.2011 за 2009 год (по ставке, установленной п.п. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ) – 128517 руб. 94 коп.;

- по сроку уплаты 12.07.2011 за 2009 год (по ставке, установленной п.п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ) – 13 руб. 90 коп.;

а также 435 руб. 31 коп. пени за просрочку его уплаты, со сроком исполнения до 05.08.2011.

В связи с неисполнением требования № 269044 от 18.07.2011 Инспекция обратилась в суд с заявлением о взыскании с Бушеева В.А. 257460 руб. 32 коп., в том числе 257035 руб. 88 коп. земельного налога и 424 руб. 44 коп. пени за просрочку его уплаты.

Удовлетворяя заявленные требования Инспекции, суд первой инстанции руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее – НК РФ) земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения, согласно п. 1 ст. 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Статьей 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1, 2 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

Согласно п. 1  ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Пунктом 1 ст. 397 НК РФ предусмотрено, что налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно ст. 71 НК РФ в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Как следует установлено судом первой инстанции и не опровергается сторонами по делу, согласно сведениям, поступившим в налоговый орган 14.03.2011 от Федерального государственного учреждения «Земельная кадастровая палата» по Курской области, Бушееву В.А. на праве собственности с 11.01.2008 принадлежит земельный участок, расположенный по адресу: Курская область, г.Железногорск, пр.Алексеевский, д.1ас кадастровым номером 46:30:000019:77, с категорией разрешенного использования «торгового значения».

Данное обстоятельство сторонами не оспаривается. Таким образом Бушеев В.А. является налогоплательщиком земельного налога в отношении указанного земельного участка.

При выставлении в адрес Бушеева В.А. требования об уплате налога и пени № 250468 от 18.03.2011 налоговый орган при определении суммы земельного налога, подлежащей уплате за 2008-2009 годы, исходил из наличия у Бушеева В.А. льготы по уплате налога, в связи с чем сумма налога, исчисленная к уплате, была определена неверно и уменьшена в два раза.

В последующем, в связи с неподтверждением наличия у Бушеева В.А. льготы при исчислении и уплаты земельного налога, в его адрес было направлено уведомление № 84842 и в связи с неуплатой налога направлено требование № 269044 18.07.2011 на уплату земельного налога в общей сумме 257 262,67 руб., в том числе за земельный участок с кадастровым номером 46:30:000019:77 за 2008 год – 128 517,94