Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2014 по делу n А14-13701/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

С 01.01.2011 Федеральным законом от 08.12.2010 № 339-ФЗ в названную норму внесены изменения, согласно которым объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) -  исходя из государственных регулируемых розничных цен (пункт 6 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Подпунктом «б» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Таким образом, в отличие от оплаты труда (вознаграждения за труд) работников, получаемой ими  в соответствии с условиями заключенных трудовых договоров и системой оплаты труда, установленной у работодателя, выплаты, связанные с предоставлением компенсационных выплат в случаях, установленных действующим   законодательством, не подлежит обложению страховыми взносами.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – Трудовой кодекс) устанавливает  понятие  трудовых отношений, под которыми понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Взаимосвязанное толкование приведенной нормы  и нормы пункта 1 статьи 7 Федерального закона  от 24.07.2009 № 212-ФЗ позволяет сделать вывод, что  под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя  за выполнение  трудовой функции, обусловленной  трудовым соглашением, определяемые в соответствии с перечисленными нормативными правовыми и локальными актами.

Согласно статье 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Поощрения предусмотрены статьей 191 Трудового кодекса за добросовестное исполнение трудовых обязанностей.

Статья 164 Трудового кодекса содержит понятие  компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных  Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии со статьей 5 Трудового кодекса регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из названного Кодекса, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Следовательно, компенсация, определенная в локальном нормативном акте  в соответствии с нормами действующего законодательства, признается законно установленной.

Как следует из материалов дела, общество «Воронежоблгаз» было зарегистрировано в качестве юридического лица 16.10.1998, о чем в единый государственный реестр юридических лиц внесена соответствующая запись.

Впоследствии, а именно 30.09.2013,   общество «Воронежоблгаз» изменило наименование на  общество «Газпром газораспределение Воронеж», что  нашло отражение в едином государственном реестре юридических лиц, а также в уставе общества.

Согласно представленному в материалы дела уставу общества «Газпром газораспределение Воронеж» основными видами деятельности общества  является транспортировка газа по трубопроводам и техническое обслуживание и эксплуатация газораспределительных систем, а также текущий ремонт газовых сетей и сооружений на них, газового оборудования котельных по заключенным договорам.

Из материалов рассматриваемого дела следует, что в проверенном фондом периоде общество в 2010-2012 годах на основании Положений о порядке и условиях командирования работников производило выплаты денежной компенсации расходов по найму жилья работникам, занятым  на работах по техническому обслуживанию и текущему ремонту газовых сетей, сооружений и газового оборудования,  при отсутствии подтверждающих документов.

Сумма компенсаций, как это установлено фондом, составила 98 700 руб. в июне 2010 года, 33 950 руб. в октябре 2010 года, 17 150 руб. в феврале 2011 года, 49 700 руб. в сентябре 2011 года, 1 050 руб. в феврале 2012 года, 10 500 руб. в сентябре 2012 года.

Из акта проверки следует, что сотрудники общества, направленные в командировку согласно соответствующим приказам, при отсутствии возможности возвращения к месту проживания (однодневные командировки) либо при необеспечении их жильем, включали расходы по проживанию в авансовые отчеты по итогам командировки, которые впоследствии возмещались им за счет средств работодателя. 

При этом, положением об оплате труда общества не предусматривалось, что компенсация расходов по проживанию является одной из форм оплаты труда (частью оплаты труда) работников,  направляемых в командировки.  Компенсации, как это установлено самим фондом  при проведении проверки, выплачивались  работникам общества, направляемым в командировки, вне зависимости от условий трудовых договоров и   результатов выполнения работы.

При этом, как следует из пункта 3.11 Положения о порядке и условиях командирования работников  общества «Воронежоблгаз», утвержденного приказом генерального директора названного общества  от 26.06.2009 № 242, при отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются водителям автотранспорта, машинистам строительной и землеройной техники, командируемым на объекты строительства (т.1, л.д.50-62).

Другим работникам общества при отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются только по соответствующему распоряжению (приказу) генерального директора. По решению директора филиала или уполномоченного ими лица  водителям и машинистам строительной и землеройной техники, а так же по распоряжению генерального директора другим работникам общества может выплачиваться компенсация расходов по найму жилого помещения в сумме 350 руб. в сутки, при отсутствии подтверждающих документов в случае командирования в такую местность, откуда нет возможности (или экономически, или в силу производственной необходимости нецелесообразно) добираться до гостиницы или ежедневно возвращаться к постоянному месту жительства, а общество не обеспечило работников помещением для проживания (в редакции приказа от 17.11.2009 № 457 – т.1, л.д.64).

Приказом генерального директора  общества «Воронежоблгаз» от 27.05.2011 № 236 в пункт 3.11 Положения были внесены изменения, согласно которым при отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются работникам общества, командируемым на объекты строительства. При этом размер суммы компенсации за найм жилого помещения, а также условия предоставления указанной компенсации, не изменились (т.1, л.д. 65 – 66).  

Пункт 3.11. нового Положения о порядке и условиях командирования работников, утвержденного приказом генерального директора  общества «Воронежоблгаз» от 21.07.2011 № 333, полностью повторил пункт 3.11 ранее действовавшего Положения (в редакции от 27.05.2011).

Проанализировав указанные обстоятельства, суд области пришел к обоснованному выводу о том,  что компенсационные выплаты в виде возмещения расходов сотрудников на проживание, основанные на локальных нормативных актах, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что они не предусмотрены трудовыми договорами, в связи с чем эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Следовательно, поскольку расходы общества на проживание работников не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу работников в качестве платы за выполнение трудовой функции в рамках трудовых отношений (по трудовым договорам), а носили в рассматриваемой ситуации компенсационный характер, обусловленный особыми условиями труда, то они не могут являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в силу положения подпункта «б» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Указанный вывод также основан на правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12.

Довод апелляционной жалобы о том, что коммерческая организация вправе не облагать страховыми взносами только фактически произведенные работником расходы по найму жилого помещения, поскольку нормы компенсации таких расходов установлены лишь для федеральных государственных гражданских служащих, отклоняется судом апелляционной инстанции как основанный на неверном понимании правовых норм, поскольку согласно положениям статьи 5 Трудового кодекса  локальные нормативные акты, принятые организацией,  могут предусматривать дополнительные гарантии и компенсации сотрудникам.

Также отклоняется ссылка фонда на письмо Минздравсоцразвития от 23.03.2010 № 647-19, поскольку указанное письмо касается выплат, производимых  в рамках утвержденной системы оплаты труда (включая надбавки и доплаты, стимулирующие выплаты, в том числе премии к праздничным датам, материальную помощь), тогда как возмещение сотрудникам произведенных ими ранее расходов к системе оплаты труда отнесено быть не может.

С учетом изложенного, у фонда не имелось оснований для доначисления обществу «Газпром газораспределение Воронеж» страховых взносов в общей сумме 48 933,49 руб., на что обоснованно указано судом области в обжалуемом судебном акте.

Согласно статье 25 Федерального закона от 24.07.2009  № 212-ФЗ пенями признается установленная названной статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (пункт 2 статьи 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Пунктом 3 статьи 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов.

Так как в силу положений статьи 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ пени являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов, то с учетом вывода суда об отсутствии оснований для начисления обществу «Газпром газораспределение Воронеж» страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, также неправомерным является и начисление пеней в общей сумме 13 493,17 руб. за несвоевременную уплату страховых взносов.

Статьей 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ее пунктом 1) предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Так как материалами дела не доказаны факт неполной уплаты страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для их исчисления, то при изложенных обстоятельствах у фонда отсутствовали  основания для начисления обществу штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009  № 212-ФЗ в сумме  10 859,14 руб. – за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения  базы для начисления страховых взносов.

В силу  пункта 1 части 9 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009  № 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально,