Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2014 по делу n А35-2009/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

09 апреля 2014 года                                                        Дело № А35-2009/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 02 апреля 2014 года

В полном объеме постановление изготовлено 09 апреля 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Малыгиной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Денисова Е.А. специалист-эксперт юридического отдела по доверенности № 07-06/000051 от 09.01.2014;

от общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска»: Махортова А.М. представитель  по доверенности  № 738/10-11 от 25.02.2014, Ушакова И.И. представитель  по доверенности  № 3214/10-11 от 02.09.2013;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 27.11.2013 по делу № А35-2009/2013 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска» (ОГРН 1084632006326, ИНН 4632094924) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (ОГРН 1044637043692, ИНН 4632012456) о признании незаконным решения от 21.12.2012 № 15-05/4679 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решение № 15-05/4679 от 21.12.2012 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 561412,81 руб., в установленный срок уплаты: 20.04.2012 – 187137,60 руб.; 21.05.2012 – 187137,60 руб.; 20.06.2012 – 187137,60 руб. (п. 3 резолютивной части) (с учетом уточнений).

Решением Арбитражного суда Курской области от 25.06.2013 решение ИФНС России по г. Курску от 21.12.2012 № 15-05/4679 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 561412,81 руб., в установленный срок уплаты: 20.04.2012 – 187137,60 руб.; 21.05.2012 – 187137,60 руб.; 20.06.2012 – 187137,60 руб. (п. 3 резолютивной части) признано незаконным как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд взыскал с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску в доход Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска» 2000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде, уплаченной в федеральный бюджет платежным поручением № 404 от 21.03.2013.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания незаконным решения ИФНС России по г. Курску от 21.12.2012 № 15-05/4679 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 46864,45 руб., в удовлетворении заявленных требований в указанной части Обществу отказать.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на обстоятельства, установленные в ходе камеральной налоговой проверки и свидетельствующие о том, что Общество, в нарушение п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, в расхождение со своей учетной политикой, включило в налоговые вычеты НДС в размере суммы 46864,45 руб. при приобретении Обществом товаров (работ, услуг) у ОАО «ЕРКЦ г.Курск», ООО «Курская Универсальная Лизинговая Компания», ООО «Карт Плюс», ООО «Ресурсинвест – Курск» в полном объеме.

Как полагает Инспекция,  указанные вычеты надлежало принимать для целей налогообложения с учетом пропорции в соответствии с п. 4 ст.170 НК РФ.

По мнению Инспекции, приобретенные у указанных поставщиков товары и услуги используются как для осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и не подлежащих налогообложении.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Сторонами ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, соответствующих возражений не заявлено,  в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решение Арбитражного суда Курской области от 27.11.2013 лишь в обжалуемой части, т.е. в части признания незаконным решения ИФНС России по г. Курску от 21.12.2012 № 15-05/4679 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 46864,45 руб.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы изложенные в апелляционной жалобе, дополнительных пояснениях на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску.

21.06.2012 Обществом, применяющим общую систему налогообложения и осуществляющим одновременно операции по реализации товаров (работ, услуг), являющиеся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, была представлена в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларацию по НДС за 1 квартал 2012 года № 1.

Налоговым органом была проведена камеральная проверка уточненной декларации, по результатам которой был составлен акт № 15-05/28756 от 05.10.2012.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки, материалов проверки, возражений налогоплательщика, налоговым органом 21.12.2012 было принято решение № 15-05/4679 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «Управляющая компания города Курска» предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 599056 руб.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, Инспекцией в том числе отказано в налоговом вычете суммы НДС, предъявленную налогоплательщиком к вычету в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года в размере 46864 руб. 45 коп. по следующим счетам- фактурам:

ОАО «ЕРКЦ г. Курска»: № 344 от 31.03.2012 – изготовление счет-квитанций, в т.ч. НДС 4755,72 руб.;

ООО «Курская универсальная лизинговая компания»: № 00009 от 30.03.2012 – услуги по лизингу имущества, в т.ч. НДС 5310 руб., № 00007 от 29.02.2012 – услуги по лизингу имущества, в т.ч. НДС 5400 руб., № 00003 от 31.01.2012 – услуги по лизингу имущества, в т.ч. НДС 5490 руб.;

ООО «Ресурсинвест-Курск»: № 11 от 24.01.2012 – канцтовары, в т.ч. НДС 575,31 руб., № 37 от 26.03.2012 – информационные услуги, в т.ч. НДС 4145,18 руб., № 10 от 24.01.2012 – информационные услуги, в т.ч. НДС 3930,10 руб., № 18 от 24.02.2012 – информационные услуги, в т.ч. НДС 575,31 руб., № 20 от 24.02.2012 – информационные услуги, в т.ч. НДС 3907,22 руб., № 29 от 27.03.2012 – информационные услуги, в т.ч. НДС 579,66 руб.;

ООО «Карт Плюс»: № 129-ку от 31.03.2012 – автобензин, в т.ч. НДС 5644,38 руб., № 136-ку от 29.02.012 – автобензин, в т.ч. НДС 5568,48 руб., № 137-ку от 31.01.2012 – автобензин, в т.ч. НДС 3921,45 руб.

По мнению налогового органа, по указанным счетам-фактурам НДС к вычету должен приниматься в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, отгруженных за налоговый период. Так как выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 1 квартале 2012 года составила 201837558 руб., в том числе по облагаемым НДС операциям 11906283 руб., по операциям, не подлежащим налогообложению – 189931275 руб. С учетом указанных сумм, если всю выручку за 1 квартал 2012 года взять за 100%, то по облагаемым операциям выручка составит 5,9%, по необлагаемым – 94,1 %.

Налогоплательщик не согласился с указанным решением и обратился в УФНС России по Курской области с жалобой, ссылаясь на неправомерность выводов налоговой инспекции в оспариваемом решении.

Решением УФНС России по Курской области от 25.02.2013 № 61 апелляционная жалоба ООО «Управляющая компания города Курска» оставлена без удовлетворения, а решение ИФНС России по г. Курску от 21.12.2012 № 15-05/4679 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – без изменения.

Полагая, что решение ИФНС России по г. Курску от 21.12.2012 № 15-05/4679 является не законным, нарушает права и законные интересы, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании его незаконным в части.

Удовлетворяя заявленные требования Общества в оспариваемой налоговым органом части, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В силу статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации являются плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 153 НК РФ установлено, что в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) для исчисления налога на добавленную стоимость регулируется ст. 154 НК РФ, п. 1 которой установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьями 168, 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

При этом, под первичными учетными документами понимаются документы, оформленные в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В пункте 4 ст. 170 НК РФ закреплено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

-         учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 указанной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

-         принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

-         принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным